Налоговые вычеты по НДФЛ

Комментарий к главе 34 НК РФ

 

1. Дела семейные

Инвестиции в будущее.

Приобретать жилье на имя несовершеннолетних детей не запрещено. Но доходов у них, как правило, нет, имущественный вычет применить не к чему. Но, может быть, родитель, который оплатил жилье за своих детей, вправе претендовать на вычет?

Речь идет о праве на получение имущественных вычетов, указанных в пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, а именно:

  • вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство, приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли в них, приобретение земельных участков или доли в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля в них;
  • вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам или кредитам, фактически израсходованным на указанные выше цели, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования кредитов на те же самые цели.

Так вот, ответ - может. В силу п. 6 ст. 220 НК РФ право на получение указанных имущественных вычетов имеют налогоплательщики, являющиеся родителями, усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями и ведущие новое строительство или приобретающие перечисленную выше недвижимость в собственность своих детей в возрасте до 18 лет или подопечных в возрасте до 18 лет.

Сейчас в ст. 220 НК РФ нет упоминания о распределении имущественного вычета между совладельцами при покупке жилья в общую долевую или общую совместную собственность. Однако Минфин России в письме от 13.09.2013 № 03-04-07/37870 указал, что прежний порядок предоставления имущественных вычетов совладельцам объектов недвижимости, в том числе супругам, не изменился и производится исходя из величины расходов каждого лица, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение недвижимости.

Таким образом, при приобретении жилья в общую долевую собственность супругов и их несовершеннолетних детей в настоящее время каждый из родителей, который понес расходы на приобретение жилья, вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов, но не более 2 млн. руб. (см. также письмо Минфина России от 30.12.2013 № 03-04-05/58429).

Отдельно нужно рассмотреть ситуацию, когда на начало строительства жилья ребенок был несовершеннолетним, а к моменту его окончания достиг 18 лет. По этой теме есть письмо УФНС России по г. Москве от 27.08.2010 № 20-14/4/090650@, которое еще не потеряло своей актуальности.

Для подтверждения права на имущественный вычет гражданин должен представить налоговикам или акт о передаче квартиры, комнаты, доли в них налогоплательщику, или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю в них.

Помимо этого нужно письменное заявление о предоставлении вычета, а также платежные документы, подтверждающие оплату недвижимости.

Таким образом, право на имущественный вычет возникает в момент соблюдения всех условий его получения, независимо от периода, когда гражданин реально нес расходы по приобретению жилья.

Поэтому, если на момент возникновения права на вычет ребенок был несовершеннолетним, родитель имеет право на всю сумму вычета, включая долю ребенка. И даже если ребенок станет совершеннолетним еще до того момента, когда родитель успеет использовать всю сумму вычета, это уже ничего не меняет.

Обратите внимание: если ребенок на момент возникновения права на имущественный вычет достиг совершеннолетия, то свой налоговый вычет он должен использовать сам.

Родственный обмен.

Иногда недвижимость приобретают друг у друга родственники, а родство - это дело тонкое... Тем не менее сейчас ситуация далеко не такая печальная, как это было ранее.

Все дело в правке, которую внес Федеральный закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Раньше там было сказано, что имущественный вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ.

В пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ говорится о лицах, состоящих в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Теперь же ссылка идет не на ст. 20, а на ст. 105.1 НК РФ, согласно которой в целях налогообложения взаимозависимыми лицами признаются, в частности, физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный. Дяди, тети, племянники, свекры и тещи здесь не указаны.

Строго говоря, согласно п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд имеет право признать лиц взаимозависимыми и по другим основаниям. Но здесь самим налоговикам придется доказывать факт взаимозависимости между невесткой и свекровью, причем конкретными фактами, а не просто тем, что они являются родственниками.

Давайте посмотрим, например, письмо Минфина России от 09.01.2014 № 03-04-05/18.

Супруга налогоплательщика приобретает у его отца квартиру. Может ли муж-налогоплательщик рассчитывать на имущественный вычет?

Он - нет. Этому препятствуют, как мы уже сказали, пп. 2 п. 1 ст. 220 (в действующей редакции аналогичное положение предусматривается в п. 5 ст. 220 НК РФ) и пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Но если отец продает ту же квартиру жене сына, то вычет возможен. То есть закон считает, что свекор и сноха - "чужие" друг другу люди.

И в то же время в соответствии с положениями ГК РФ и СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого именно из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.

Тем не менее, если купить рассматриваемую квартиру на мужа, имущественного вычета не будет, а если купить на имя жены - будет.

Как говорится, это не первый случай, когда закон и здравый смысл друг другу не товарищи.

Обратите внимание: письмом ФНС России от 16.07.2015 № БС-4-11/12517 до рядовых налоговиков было доведено как руководство к действию письмо Минфина России от 13.07.2015 № 03-04-07/40094. В нем рассматривается право налогоплательщика на получение имущественного вычета при покупке недвижимости у неблизкого родственника.

С одной стороны, вычет получить можно.

В 2014 году супругами в общую совместную собственность у отца одного из супругов была приобретена квартира с привлечением средств целевого кредита.

В пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ определено, что взаимозависимыми признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Таким образом, супруг и отец другого супруга, которые являются сторонами сделки купли-продажи квартиры, не являются по отношению друг к другу взаимозависимыми лицами.

С другой стороны, чиновники как бы намекнули налоговикам, где искать противодействие такому праву.

В п. 1 ст. 105.1 НК РФ установлено, что если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия или результаты сделок, совершаемых этими лицами, то эти лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

При этом на основании п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным в п. 2 ст. 105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ.

Таким образом, при приобретении супругами в общую совместную собственность у отца одного из супругов квартиры с привлечением средств целевого кредита другой супруг вправе получить имущественные вычеты, предусмотренные в пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, исходя из величины оплаченных расходов, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении расходов на приобретение указанного объекта недвижимости. Но только в том случае, если не будет установлена взаимозависимость указанных лиц.

Формально указанные лица не являются взаимозависимыми. Установить иное может только суд. Однако получается так, что Минфин России рекомендует налоговикам не торопиться предоставлять вычет в такой ситуации, а сначала обратиться в суд, и если суд все-таки не признает, скажем, зятя и тещу взаимозависимыми лицами, тогда уже - делать нечего - предоставить право на имущественный вычет.

2. Не своими средствами

Материнский капитал.

Как прямо прописано в п. 5 ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них для налогоплательщика производится, в частности, за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы РФ.

Это логично, ведь согласно п. 34 ст. 217 НК РФ сами средства материнского (семейного) капитала не подлежат обложению НДФЛ.

Разумеется, имущественный налоговый вычет может быть представлен в той части расходов, которые были произведены за счет собственных средств налогоплательщика без привлечения средств материнского (семейного) капитала (см., например, письмо Минфина России от 02.12.2015 № 03-04-05/70116).

Муж и жена приобрели квартиру стоимостью 4 млн. руб. При ее покупке был потрачен материнский капитал в размере 453 тыс. руб. Остальные средства были выплачены за счет доходов супругов.

Таким образом, каждый из них имеет право на максимальный размер вычета в размере 2 млн. руб. При этом стоимость квартиры, по которой они могут получить вычет, равна 3 547 000 руб. (4 000 000 - 453 000 руб.).

Эту сумму супруги могут распределить между собой любым образом по договоренности, указав порядок распределения вычета в заявлении. Например, они могут поделить ее пополам. Тогда имущественный вычет каждого из супругов составит 1 773 500 руб.

Нельзя получить имущественный вычет, если за счет материнского капитала погашаются проценты по кредиту, полученному для приобретения жилья. Об этом было сказано еще в письме Минфина России от 23.04.2010 № 03-04-05/7-223, и с этим, скорее всего, нужно согласиться. Дело в том, что в п. 4.2 Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 № 5-П отмечено, что для получения имущественного налогового вычета налогоплательщик должен израсходовать собственные денежные средства. А так как уплата процентов производится не за счет средств физического лица, а за счет материнского капитала, который не является, строго говоря, собственностью гражданина, то права на вычет в отношении соответствующих сумм процентов не возникает.

Однако данную ситуацию не нужно путать с той, когда налогоплательщик продает имущество, приобретенное за счет средств материнского капитала, и претендует на налоговый имущественный вычет по доходам.

ФНС России письмом от 22.07.2014 № БС-4-11/14019@ довела до налоговиков как руководство к действию письмо Минфина России от 10.07.2014 № 03-04-07/33669. Речь идет о налогообложении жилья, которое граждане приобрели за счет единовременных субсидий или материнского капитала. ФНС России предупреждает подчиненных, что в этих операциях нет ничего особенного.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Полученные налогоплательщиком единовременные субсидии на приобретение недвижимого имущества или материнский капитал являются доходами налогоплательщика. Однако в силу положений п. 34 и 36 ст. 217 НК РФ этот доход может освобождаться от обложения НДФЛ.

Так как полученные суммы субсидий или материнского капитала являются доходом налогоплательщика, направление им этих сумм на приобретение недвижимого имущества является расходами налогоплательщика на приобретение такого имущества.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеет право на получение имущественных вычетов в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилья, находившегося в его собственности менее минимального срока, но не превышающих в целом 1 млн. руб.

Вместо этого налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Так как суммы субсидии или материнского капитала, направленные налогоплательщиком на приобретение недвижимого имущества, являются его расходами, то при продаже жилья, находившегося в собственности гражданина менее минимального срока, он имеет право уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на всю сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого жилья, в том числе произведенных за счет средств единовременной субсидии или материнского капитала (см. также письмо Минфина России от 24.01.2012 № 03-04-05/5-59).

Потребительский кредит.

Давно известно, что получить потребительский кредит значительно проще, чем целевой кредит на приобретение недвижимости. Иногда для покупки недвижимости не хватает "самой малости", и налогоплательщики используют средства потребительского кредита для доплаты за жилье.

Однако, как видно из письма Минфина России от 13.01.2012 № 03-04-05/9-9, в этом случае придется поступиться возможностью получить имущественный вычет. Разъяснение относится к старой редакции ст. 220 НК РФ, но актуальности не потеряло.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2014 г.) при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в сумме фактически произведенных им расходов, в частности, на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, а также на погашение процентов по целевым займам или кредитам, полученным от российских организаций или предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории РФ квартиры, комнаты или доли в них. Как считают в Минфине России, кредит можно назвать целевым только в том случае, если он прямо оформлен "на приобретение жилья".

А если кредит не является целевым, так как выдан на потребительские цели, то сумма фактически уплаченных процентов по данному кредиту не может быть включена в состав имущественного вычета. Об этом со ссылкой на п. 1 ст. 814 ГК РФ было сказано еще в письме Минфина России от 19.02.2009 № 03-04-05-01/67.

Правда, если кредит на потребительские цели удастся переоформить на целевой кредит на приобретение жилья, то с этого момента сумма уплаченных процентов может быть включена в состав имущественного вычета (см., например, письмо Минфина России от 31.05.2010 № 03-04-05/7-298).

3. Приобретение жилья в нюансах

Отделка квартиры.

В настоящее время приобретатели нового жилья (не "вторички"), если это жилье не относится к категории социального, как правило, приобретают квартиру без отделки. Грубо говоря, только стены. Внутреннее обустройство квартиры остается целиком на совести покупателя.

Затраты на это обычно составляют весьма значительные суммы. Очевидно, что они напрямую связаны с приобретением жилья, так как без такой отделки жить в квартире невозможно.

Учитывает ли этот момент налоговое законодательство?

Да, учитывает. В пп. 4 и 5 п. 3 ст. 220 НК РФ установлено, что в фактические расходы на приобретение квартиры могут включаться расходы:

  • на приобретение самой квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;
  • на приобретение отделочных материалов;
  • на работы, связанные с отделкой квартиры, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

Обратите внимание: принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или квартиры, комнаты или доли в них возможно только в том случае, если в договоре, на основании которого было приобретено жилье, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них без отделки.

Кстати, не имеет значения, в какой момент времени производятся "разрешенные" расходы на отделку, - до регистрации права собственности на квартиру или после (см., например, письмо ФНС России от 25.06.2009 № 3-5-04/890@ и письма Минфина России от 20.11.2015 № 03-04-05/67410 и от 22.04.2016 № 03-04-05/23340).

Но проблема состоит совсем в другом. Предположим, что нам нужно установить всю сантехнику, поставить пластиковые окна и межкомнатные двери. Если квартира сдается под ключ, то это все, по идее, уже должно быть установлено, входить в стоимость покупки жилья, и тут даже вопроса о том, входит их стоимость в состав налогового имущественного вычета или нет, не возникает.

Другое дело, если владелец квартиры приобретает это все и устанавливает сам.

Результат вроде бы один и тот же - приведение квартиры в состояние, пригодное для проживания. А вот налоговые последствия, как ни странно, разные.

Для начала скажем, что ранее при решении этих вопросов чиновники активно использовали перечень работ, отнесенных к отделочным работам в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1), группа 45.4 "Производство отделочных работ". И в большинстве ответов шла отсылка именно на этот документ (см., например, письма Минфина России от 28.05.2013 № 03-04-05/19322, от 17.07.2012 № 03-04-05/7-878 и от 09.02.2012 № 03-04-05/7-138).

Однако в настоящее время действует и Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). С 1 января 2014 г. по 1 января 2017 г. оба перечня действуют параллельно, а с 1 января 2017 г. - только новый.

Об отделочных работах там сказано следующее:

"43.3. Работы строительные отделочные.

43.31. Производство штукатурных работ.

Эта группировка включает:

  • наружные и внутренние штукатурные работы в зданиях и сооружениях, включая установку арматурных сеток.

43.32. Работы столярные и плотничные.

Эта группировка включает:

  • установку дверей (кроме автоматических и вращающихся), окон, дверных и оконных рам из дерева или прочих материалов;
  • монтаж сборных кухонных гарнитуров, шкафов, лестниц, торгового оборудования и т.п.;
  • внутреннюю отделку, такую как устройство потолков, раздвижных и съемных перегородок и т.д.

Эта группировка не включает:

  • установку автоматических и вращающихся дверей, см. 43.29.

43.32.1. Установка дверей (кроме автоматических и вращающихся), окон, дверных и оконных рам из дерева или прочих материалов.

43.32.2. Работы по установке внутренних лестниц, встроенных шкафов, встроенного кухонного оборудования.

43.32.3. Производство работ по внутренней отделке зданий (включая потолки, раздвижные и съемные перегородки и т.д.).

43.33. Работы по устройству покрытий полов и облицовке стен.

Эта группировка включает:

  • укладку, наклеивание плиток, облицовку, подвешивание или сборку в зданиях или сооружениях каких-либо частей их конструкций, включая: кладку керамической плитки, бетонного покрытия или тесаного камня для полов, а также установку керамических печей;
  • монтаж паркетных и прочих деревянных покрытий пола, облицовку стен деревом;
  • укладку ковровых покрытий, линолеума и других материалов;
  • выполнение облицовки стен или покрытия пола из натуральных и искусственных камней;
  • оклеивание обоями.

43.34. Производство малярных и стекольных работ.

Эта группировка включает:

  • малярные работы внутренней и внешней части зданий;
  • малярные работы в сооружениях гражданского строительства;
  • установку стекол, зеркал и т.д.

Эта группировка не включает:

  • установку окон, см. 43.32.

43.34.1. Производство малярных работ.

43.34.2. Производство стекольных работ.

43.39. Производство прочих отделочных и завершающих работ.

Эта группировка включает:

  • уборку зданий и сооружений после завершения строительства;
  • выполнение прочих отделочных работ и работ по завершению строительства, не включенных в другие группировки.

Эта группировка не включает:

  • деятельность дизайнеров по интерьеру, см. 74.10;
  • общую внутреннюю уборку зданий и сооружений, см. 81.21;
  • специальную внешнюю и внутреннюю уборку зданий и сооружений, см. 81.22".

Как видите, производство отделочных работ включает в себя производство штукатурных, столярных, плотничных, малярных и стекольных работ, устройство покрытий полов и облицовку стен.

Финансисты указывают, что установка оборудования здесь не предусмотрена. Так что его стоимость не может входить в состав имущественного вычета.

А вот против учета затрат на установку межкомнатных дверей чиновники не возражают (см., например, письмо Минфина России от 09.02.2012 № 03-04-05/7-138).

Забавная ситуация была рассмотрена в письме ФНС России от 28.12.2015 № БС-3-11/5003@.

Оказывается, при приобретении квартиры покупку сборного кухонного гарнитура включить в состав налогового имущественного вычета нельзя, а вот затраты на его сборку - можно. Почему?

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных им расходов на новое строительство или приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли в них.

Очевидно, что приобретение кухонного гарнитура под это определение не подпадает. Однако согласно положениям пп. 4 и 5 п. 3 ст. 220 НК РФ в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли в них могут включаться расходы на работы, связанные с отделкой квартиры или комнаты.

А вот теперь важно: Департамент жилищной политики Минстроя России письмом от 18.12.2015 № 41287-НС/07 сообщил ФНС России, что Перечень видов строительных отделочных работ установлен Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2).

Согласно группе 45.32 разд. F этого Классификатора монтаж (установка) сборных кухонных гарнитуров относится к столярным и плотничным работам.

Таким образом, как признают налоговики, при соблюдении положений пп. 4 и 5 п. 3 ст. 220 НК РФ документально подтвержденные расходы, связанные с монтажом или установкой сборного кухонного гарнитура, могут быть включены в состав расходов налогоплательщика при предоставлении ему имущественного налогового вычета, установленного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Вообще-то, по нашему мнению, благодарить нужно в первую очередь новый Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, потому что в письме Минфина России от 17.07.2012 № 03-04-05/7-878, на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1), по группе 45.4 "Производство отделочных работ" (куда относилась группа 45.42 "Производство столярных и плотничных работ"), финансисты пришли к выводу, что монтаж электропроводки, выключателей, розеток, установка счетчиков потребления воды, сантехники, сплит-систем, встроенной кухонной техники, водонагревателя к отделочным работам не относятся.

К счастью, времена изменились, и пусть не стоимость кухонного гарнитура, но хотя бы затраты на его сборку в имущественный вычет включить уже можно.

Крайне трудно будет включить в вычет застекление балкона: в письме Минфина России от 15.09.2010 № 03-04-05/9-545 чиновники решили, что застекление балкона - это роскошь, а не необходимость.

Практически невозможно получить имущественный вычет по затратам на услуги, сопутствующие приобретению квартиры. Так, нельзя получить вычет на расходы на оплату услуг риелтора и изготовление кадастрового паспорта (см. письмо Минфина России от 21.12.2010 № 03-04-05/7-739). Страхование финансовых рисков на случай неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств компанией-застройщиком также не подпадает под имущественный вычет (см. письмо Минфина России от 03.09.2010 № 20-14/4/092912).

Не подпадает под вычет перечисление комиссии за оформление документов об уплате процентов по ипотечному кредиту (см., например, письмо Минфина России от 27.04.2010 № 03-04-05/9-226), а также расходы на оплату нотариальных услуг и услуг по оформлению права собственности на приобретенное жилье (см., например, письмо Минфина России от 16.03.2011 № 03-04-05/7-150).

Обратите внимание: если вы хотите получить имущественный вычет по отделке квартиры, то забудьте о слове "ремонт".

Дело в том, что отделка квартиры предусмотрена в ст. 220 НК РФ, а ремонт - нет. Если вместо "отделки" в договоре будет написано: "ремонт", то на сумму ремонта получить имущественный вычет будет невозможно. Чиновники, кстати, дополнительно отмечают, что если квартира приобретена на вторичном рынке, то в отношении ее термин "отделка" вообще не может быть применен (см., например, письмо Минфина России от 25.01.2011 № 03-04-05/9-28 и письмо ФНС России от 15.08.2013 № АС-4-11/14910@).

Приобретение жилого дома.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ в фактические расходы на новое строительство или приобретение жилого дома или доли в нем могут включаться расходы:

  • на разработку проектно-сметной документации;
  • на приобретение строительных и отделочных материалов;
  • на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
  • связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
  • на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

Обратите внимание: затраты на подключение к сетям или создание автономных источников принимаются к вычету только в отношении жилых домов, но не квартир (см. Определение Конституционного Суда РФ от 16.02.2012 № 284-О-О).

О том, что расходы по приобретению строительных материалов для достройки не оконченного строительством жилого дома не могут быть учтены в составе имущественного вычета по приобретению не оконченного строительством жилого дома, было отмечено в письме Минфина России от 22.10.2010 № 03-04-05/9-638.

Однако, на наш взгляд, оспорить это мнение чиновников в суде вполне возможно. Ведь в пп. 5 п. 3 ст. 220 НК РФ прямо сказано, что принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого произошло такое приобретение, указано приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли в них.

В случаях с квартирой чиновники, например, в письмах Минфина России от 20.01.2011 № 03-04-05/9-15, от 15.09.2010 № 03-04-05/9-545 и от 24.08.2010 № 03-04-05/9-492 это положение учитывают.

Чем же хуже покупатели домов?

Обратите внимание: согласно пп. 2 п. 3 ст. 220 НК РФ "при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом".

Из этого следует, что получить имущественный вычет по такому участку без строительства дома (просто за участок как таковой) невозможно.

В письме Минфина России от 09.08.2013 № 03-04-05/32396 чиновники уточнили, какие именно документы понадобятся для получения налогового вычета в такой ситуации.

Документами, подтверждающими право на имущественный вычет при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них, являются документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю в нем.

Налогоплательщик вправе получить рассматриваемый имущественный вычет при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, при наличии выписки из ЕГРП (свидетельства, полученного до 15 июля 2016 г.) о государственной регистрации права собственности на земельный участок, а также на жилой дом, расположенный на земельном участке, предоставленном для индивидуального жилищного строительства.

Кстати, напомним, что в силу ч. 3 ст. 48 и п. 1 ч. 2 ст. 49 Градостроительного кодекса РФ под объектом индивидуального жилищного строительства понимается отдельно стоящий жилой дом с количеством этажей не более чем три, предназначенный для проживания одной семьи.

"Правильная" дата.

Иногда важное значение для решения вопросов, связанных с получением имущественного вычета, является точная дата приобретения жилья.

Предположим, например, что новые правила получения имущественного вычета будут установлены с 1 января некоего года (ведь налоговые правила у нас, увы, меняются довольно часто).

Если считать имущество приобретенным в декабре прошлого года, то налогоплательщику придется руководствоваться старыми правилами, а если в январе нового года, то, скорее всего, можно применять уже новые.

Какой документ имеет преимущество в рассматриваемой ситуации - акт приемки квартиры или выписка из ЕГРП о государственной регистрации права собственности на нее?

В настоящее время в пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ установлено следующее.

Для подтверждения права на имущественный вычет налогоплательщик должен представить налоговикам следующие документы:

  • договор о приобретении жилого дома или доли в нем, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю в нем, - при строительстве или приобретении жилого дома;
  • договор о приобретении квартиры, комнаты или доли в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю в них, - при приобретении квартиры, комнаты или доли в них в собственность;
  • договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами, - при приобретении прав на объект долевого строительства - квартиру или комнату в строящемся доме;
  • документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю в нем, - при приобретении земельных участков или доли в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля в них.

Обратите внимание: преимущество имеет документ, подтверждающий право собственности. И только в одном случае это не так - в случае долевого строительства уже после получения подписанного акта о принятии построенного объекта можно сразу претендовать на получение имущественного вычета. Об этом прямо сказано в письме Минфина России от 19.02.2016 № 03-04-05/9555.

К получению имущественного вычета по процентам, уплаченным по целевым займам или кредитам, полученным для участия в долевом строительстве, это тоже относится (см. письмо Минфина России от 25.11.2015 № 03-04-05/68435).

Супружеский раздел.

С 1 января 2014 г. ст. 220 НК РФ не содержит положений о распределении имущественного вычета по расходам на приобретение жилья между совладельцами при покупке недвижимости в общую долевую или общую совместную собственность. Каждый из совладельцев вправе получить имущественный вычет в пределах 2 млн. руб. только за себя. Поэтому, если участник общей долевой или общей совместной собственности не обратится в налоговую инспекцию, он сохраняет право на получение такого вычета по другому объекту недвижимости в полном объеме.

Тем не менее при приобретении имущества супругами в общую совместную собственность официальное согласование размера вычетов между ними все-таки потребуется (см., например, письмо Минфина России от 03.06.2014 № 03-04-05/26557).

Супруги в 2014 году заключили договор на участие в долевом строительстве жилого дома. При этом квартира приобретается в общую совместную собственность с привлечением средств ипотечного кредита.

В отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, имущественный вычет, предусмотренный в пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ, вправе получить каждый из супругов, исходя из величины расходов, оплачиваемых каждым из супругов, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении расходов на приобретение объекта недвижимости, но не более 2 млн. руб. каждым из супругов.

Реализовать свое право на получение имущественного вычета в сумме фактически произведенных супругами расходов на погашение процентов по целевым займам, но не более 3 млн. руб. каждым, супруги могут путем ежегодной подачи налоговикам налоговой декларации по НДФЛ с приложением документов, поименованных в п. 4 ст. 220 НК РФ.

Обратите внимание: в НК РФ не предусмотрена возможность передачи одним из супругов своего права на получение имущественного вычета.

Например, если у мужа есть хорошая работа с высокой зарплатой, а жена является домохозяйкой (т.е. не получает доходов, облагаемых по налоговой ставке НДФЛ в размере 13% согласно п. 1 ст. 224 НК РФ), то жена не может передать мужу свое право на вычет в размере 2 млн. руб. Иными словами, супруг на вычет в размере 4 млн. руб. рассчитывать не может. Впрочем, если они решат и смогут купить себе еще какое-то имущество, то сохранившийся у жены вычет в размере 2 млн. руб. можно будет пустить в ход.

Частично решилась проблема и "международных" семей или семей, где один из супругов долго находится за рубежом.

Напомним, что имущественный налоговый вычет можно получить только по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13%, указанной в п. 1 ст. 224 НК РФ. Другими словами, вычет доступен только для налоговых резидентов РФ. Если один из супругов, купивших жилье, не является налоговым резидентом России, он не имеет права на имущественный вычет, предусмотренный в п. 3 ст. 220 НК РФ.

Однако, если при этом другой супруг все же имеет статус налогового резидента и доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, он вправе получить данный налоговый вычет (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 10.06.2013 № 20-14/057712@).

И еще. НК РФ остался на консервативных позициях и до сих пор не поощряет так называемые гражданские браки (см., например, письмо Минфина России от 14.03.2012 № 03-04-05/7-301).

В 2008 году граждане, считающие себя находящимися в "гражданском" браке, приобрели квартиру с использованием кредитных средств. По кредитному договору созаемщиками выступают оба лица, которые на момент покупки квартиры супругами не являлись. Выплаты по кредитному договору также выплачивают вдвоем, но при этом право собственности на квартиру, полученное в 2009 году, было зарегистрировано только на одного из них.

В 2010 году стороны "созрели" до постановки штампа в паспорт.

И после этого выяснились крайне прискорбные обстоятельства.

Для подтверждения права на имущественный вычет налогоплательщик должен представить при приобретении квартиры документы, подтверждающие право собственности на квартиру, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам. Следовательно, налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета при наличии оформленного на него свидетельства о праве собственности на квартиру, выданного до 15 июля 2016 г., либо выписки из ЕГРП и документов, подтверждающих расходы.

Но есть одна деталь. Имущество, нажитое супругами во время брака, в соответствии с положениями ГК РФ и СК РФ является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении. Только в таком случае у квартиры фактически будет два владельца.

В соответствии с п. 2 ст. 10 СК РФ права и обязанности супругов возникают со дня государственной регистрации заключения брака в органах записи актов гражданского состояния.

Так как квартира была куплена до этого момента, то ее владельцем фактически является только один человек - тот, на кого оформлены документы. И только он имеет право на имущественный вычет. Уплачивает второй супруг проценты по кредиту на эту квартиру или нет - неважно. Официально он отношения к этому имуществу не имеет.

Таковы последствия "гражданского" брака.

Отметим, что все внесенные в НК РФ с тех пор изменения в этом вопросе не поменяли ничего.

4. Разрывая ткань года

Непростая ситуация складывается и у налогоплательщика, когда он приносит заявление о своем праве на получение имущественного вычета работодателю в середине года. Да и работодателю не позавидуешь.

Судя по письму Минфина России от 21.08.2014 № 03-04-05/41874, налоговый агент-работодатель оказывается как бы между молотом и наковальней.

Идеальная ситуация, когда работник приносит работодателю заявление о том, что у него появилось право на имущественный вычет, в январе текущего года иногда встречается, но довольно редко. Обычно "несознательный" гражданин приносит указанное заявление тогда, когда ему вздумается. Случается, даже в декабре текущего года.

И вот в руках чиновников оказывается "молот". Чиновники рассуждают так.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение, в частности, имущественного вычета в размере фактически произведенных им расходов на приобретение на территории РФ жилья.

В п. 8 ст. 220 НК РФ установлено, что имущественные вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, могут быть предоставлены работнику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права работника на имущественные вычеты налоговой инспекцией.

Имущественный вычет предоставляется путем уменьшения налоговой базы по НДФЛ. При этом, в соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2016 г.), исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ.

Таким образом, в случае обращения работника к работодателю за предоставлением имущественного вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода.

Иначе говоря, разъясняют чиновники, если, например, работник обратился к работодателю - налоговому агенту за получением имущественного вычета в июне, то налоговый агент при определении налоговой базы по НДФЛ нарастающим итогом за период январь - июнь текущего года должен учесть все доходы, полученные работником с начала года, и к полученной сумме применить налоговый имущественный вычет. При этом перерасчет налоговой базы и исчисленных сумм налога за январь - май, январь - апрель и т.д. не производится.

Если начисленная работнику в налоговом периоде сумма дохода оказалась недостаточной для предоставления вычета в полном объеме или для зачета ранее удержанных сумм налога, работник вправе обратиться в налоговую инспекцию за возвратом, указав суммы налога, удержанные налоговым агентом, в налоговой декларации по НДФЛ, представляемой по окончании налогового периода.

В общем, выходит так, что НДФЛ, уже перечисленный в бюджет до месяца, в котором работодатель получил от работника заявление на вычет, налоговый агент возвращать налогоплательщику не должен (см. также письма Минфина России от 24.06.2015 № 03-04-06/36544 и от 10.06.2015 № 03-04-05/33581).

Сотрудник ООО "Фрегат" в 2015 году приобрел квартиру стоимостью 2,2 млн. руб. К работодателю с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета он обратился в сентябре 2015 года.

В периоде с января по август 2015 года включительно работнику была начислена заработная плата в размере 466 340 руб. и удержан НДФЛ в размере 60 624 руб. (466 340 руб. x 13%).

В периоде с сентября по декабрь 2015 года включительно сотруднику была начислена оплата труда в размере 233 170 руб. Так как работник получил право на имущественный вычет, НДФЛ с этой суммы в размере 30 312 руб. (233 170 руб. x 13%) он платить не должен, и, соответственно, общество - налоговый агент эту сумму не удерживает.

А вот за возвратом 60 624 руб. ранее удержанного НДФЛ сотрудник, как считают чиновники, должен обращаться напрямую в налоговую инспекцию.

Однако в качестве "наковальни" выступают суды (см., например, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 29.09.2014 № Ф09-5902/14, а также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2014 № А56-40817/2013).

Судьи те же положения налогового законодательства трактуют совершенно иначе.

Обратите внимание: хотя судьи рассматривают ст. 220 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2014 г., на сделанные ими выводы это никак не влияет.

В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами являются лица, на которых налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

В обязанности налоговых агентов входит:

  • правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ;
  • письменно сообщать в налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
  • вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
  • представлять налоговикам документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
  • в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном в НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Согласно п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание начисленной суммы налога производится агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, при их фактической выплате налогоплательщику или, по его поручению, третьим лицам.

В силу п. 3 и 4 ст. 220 НК РФ (сейчас - п. 8 ст. 220 НК РФ) имущественный вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на данный вычет налоговой инспекцией по форме, утверждаемой ФНС России.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета у одного налогового агента по своему выбору. В свою очередь, налоговый агент обязан предоставить такой вычет при получении подтверждения права на вычет, выданного налоговиками.

Право на получение налогоплательщиком имущественного вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговиками в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение данного вычета.

В случае если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы вычета, налогоплательщик имеет право на получение вычета в порядке, который предусмотрен в п. 2 ст. 220 НК РФ (сейчас - п. 7 ст. 220 НК РФ).

В случае если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного вычета тот неправомерно удержал НДФЛ без учета данного вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления НДФЛ подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном в ст. 231 НК РФ.

Так вот, из всего перечисленного, как посчитали судьи, следует вывод об исчислении НДФЛ нарастающим итогом с начала календарного года и об отсутствии оснований для непредоставления вычета и, соответственно, возврата НДФЛ за месяцы, предшествующие месяцу представления налогового уведомления.

Иначе говоря, вся сумма, удержанная с начала календарного года, в момент проведения перерасчета становится излишне удержанной и подлежит возврату налогоплательщику.

Налоговики в суде настаивали, что положения п. 4 ст. 220 НК РФ (сейчас - последний абзац п. 8 ст. 220 НК РФ), где сказано, что если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного вычета налоговый агент неправомерно удержал НДФЛ без учета данного вычета, то сумма излишне удержанного после получения заявления НДФЛ подлежит возврату налогоплательщику, относится только к тем доходам работника, которые получены начиная с месяца получения работодателем заявления о получении вычета.

Судьи посчитали, что этот пункт никак не меняет порядок исчисления налоговым агентом сумм налога, установленный в п. 3 ст. 226 НК РФ.

Судьи указали, что уведомление, которое налоговая инспекция выдает налогоплательщику для получения имущественного вычета у работодателя, подтверждает его право на вычет по НДФЛ за целый год, а не за его отдельные месяцы. Это следует из формы уведомления, утвержденного Приказом ФНС России от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@ (сейчас она утверждена Приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@, но в этом вопросе там ничего не изменилось).

В соответствии со ст. 231 НК РФ суммы НДФЛ, излишне удержанные работодателем - налоговым агентом из доходов его сотрудников, подлежат возврату этим налоговым агентом независимо от момента подачи работником соответствующего заявления. При этом имущественный вычет при приобретении жилья предоставляется налогоплательщику за весь период, в котором возникло соответствующее право.

Таким образом, работодатель как налоговый агент обязан предоставить сотруднику такой налоговый вычет с начала календарного года независимо от того, в каком месяце этот сотрудник получил уведомление из налоговой инспекции и предоставил его совместно с заявлением на получение имущественного вычета.

При этом сумма НДФЛ, удержанная налоговым агентом с доходов работника до получения указанных документов, является по своей правовой природе излишне взысканной и в любом случае подлежит возврату налогоплательщику, что налоговики и не отрицают.

Вернемся к нашему примеру, где сотрудник ООО "Фрегат", приобретя в собственность квартиру стоимостью 2,2 млн. руб., обратился к работодателю с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета в сентябре 2015 года.

Так вот, по мнению судей, 60 624 руб. ранее удержанного НДФЛ сотруднику должен вернуть работодатель.

21 октября 2015 г. Президиум Верховного Суда РФ утвердил Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, который был направлен налоговикам для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@.

В частности, в п. 15 данного Обзора содержится следующая правовая позиция.

В случае обращения работника с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета налоговый агент (работодатель) возвращает гражданину соответствующую сумму налога, удержанную с начала налогового периода (календарного года), в котором было подано такое заявление.

По результатам проведенной в отношении хозяйственного общества выездной налоговой проверки решением налоговой инспекции организация привлечена к предусмотренной ст. 123 НК РФ ответственности за ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента, связанных с удержанием и перечислением налога в бюджет.

Основанием к принятию решения послужило то, что в середине года работники общества представили налоговому агенту уведомление о применении имущественного налогового вычета, на основании которого организация возвратила налог, излишне удержанный с начала года. С точки зрения налогового органа, возврату работникам подлежали только суммы налога, ошибочно удержанные после получения уведомления.

Суд первой инстанции, с выводами которого согласились суды апелляционной и кассационной инстанции, признал решение налоговой инспекции недействительным, удовлетворив требования общества по следующим основаниям.

В силу положений п. 8 ст. 220 НК РФ ряд имущественных налоговых вычетов может быть предоставлен гражданину до окончания налогового периода (календарного года) путем обращения гражданина к работодателю (налоговому агенту) с соответствующим заявлением и полученным от налоговой инспекции письменным подтверждением права на применение вычета.

При определении последствий обращения работника к налоговому агенту с таким заявлением необходимо учитывать, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода (года) по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, при обращении физического лица к работодателю с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета не в первом, а в одном из последующих месяцев календарного года налог исчисляется за весь истекший с начала года период с применением имущественного налогового вычета.

Разница между суммой налога, исчисленной и удержанной до предоставления имущественного вычета, и суммой налога, определенной по установленным п. 3 ст. 226 НК РФ правилам, в том месяце, в котором от работника поступило заявление о предоставлении вычета, образует сумму налога, перечисленную в бюджет излишне.

На основании п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления работника.

Таким образом, произведенный налоговым агентом возврат налога работникам является правомерным.

Довод налогового органа о возможности возврата налоговым агентом только налога, излишне удержанного по ошибке, противоречит содержанию ст. 231 НК РФ, по смыслу которой налоговый агент возвращает налогоплательщику любые суммы налога, излишне перечисленные в бюджет в результате собственных действий агента.

Если налогоплательщик со своим вычетом попадает на момент проведения реорганизации работодателя, то ситуация становится еще сложнее (см., например, письмо Минфина России от 22.12.2011 № 03-04-05/7-1089).

Так, работнику было отказано работодателем в приеме уведомления о подтверждении права на имущественный вычет по НДФЛ по причине проведения мероприятий по реорганизации в форме слияния.

Новое уведомление о подтверждении права на имущественный вычет работник представил работодателю только после завершения реорганизации.

За какой период налоговый агент может предоставить имущественный вычет в году получения нового уведомления?

Финансисты ответили, что исходя из ст. 57 и 58 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным (за исключением случаев реорганизации в форме присоединения) с момента госрегистрации юридического лица, создаваемого в результате реорганизации.

Следовательно, вновь созданное юридическое лицо вправе предоставить налогоплательщику имущественный вычет, начиная с доходов, выплачиваемых в том месяце, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.

К сожалению, финансисты ничего не сказали по поводу того, каким образом мероприятия по реорганизации в форме слияния помешали налоговому агенту предоставить работнику вычет.

Далее чиновники сообщили о необходимости получения нового подтверждения для получения вычета на следующий год. При этом налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию две справки по форме 2-НДФЛ: выданную предыдущим налоговым агентом до реорганизации юридического лица по доходам работника с начала налогового периода до даты прекращения деятельности данного юридического лица и выданную новым налоговым агентом по доходам работника с даты госрегистрации вновь возникшего юридического лица и до окончания налогового периода.

Финансисты, правда, не упомянули еще более логичный для работника вариант действий в этой ситуации: подать налоговую декларацию по НДФЛ в налоговую инспекцию и получить остаток вычета непосредственно из бюджета.

5. Назад в прошлое

Раньше, если человек выходил на пенсию, не успев использовать всю сумму вычета, то его остаток, ввиду того, что у пенсионера нет доходов, облагаемых по ставке в размере 13%, просто пропадал.

Сейчас в п. 10 ст. 220 НК РФ установлено, что у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по ставке 13%, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Как правильно считать этот срок, было рассказано в письме Минфина России от 25.10.2012 № 03-04-05/7-1221. Ситуация старая, но нам важен принцип.

Работающий пенсионер приобрел квартиру в 2010 году. В 2010 и в 2011 годах он получал имущественный вычет по НДФЛ. В марте 2011 года пенсионер закончил трудовую деятельность.

На какие налоговые периоды прошлых лет правомерно перенести неиспользованный остаток имущественного вычета по НДФЛ?

Чиновники указали, что при обращении пенсионера по окончании налогового периода за переносом остатка имущественного вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного вычета.

Так как при представлении налоговой декларации по НДФЛ в 2012 году данный налоговый период будет являться налоговым периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного вычета, - 2011 годом, то неиспользованный остаток имущественного вычета мог быть перенесен на налоговые периоды 2010, 2009 и 2008 годов.

Таким образом, год, в котором образовался остаток, в переносе не участвует: нужно брать три предшествующих ему года.

Но при этом финансисты напоминают о ст. 78 НК РФ и указывают, что если за переносом остатка имущественного вычета на предшествующие налоговые периоды пенсионер обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток вычета, а в последующие, то количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен данный остаток, соответственно уменьшается.

Иначе говоря, обращение за вычетом в 2015 году для данного пенсионера, если пропустить 2012 - 2014 годы, было бы уже бесполезно.

Теперь поговорим о тех, кто получает негосударственную пенсию. Ранее наличие таковой делало невозможным применение п. 10 ст. 220 НК РФ (см., например, письмо Минфина России от 26.04.2013 № 03-04-05/14712). Ведь там указано, что у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке в размере 13%, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех. А раньше негосударственная пенсия облагалась НДФЛ по ставке в размере 13%.

Благодаря Федеральному закону от 23.06.2014 № 166-ФЗ "О внесении изменений в статью 78 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" эта несправедливость в отношении "предусмотрительных" пенсионеров была отменена. Негосударственная пенсия больше НДФЛ не облагается, поэтому они спокойно могут применять правила п. 10 ст. 220 НК РФ.

Однако, если пенсионер продолжает работать или получает иные доходы, облагаемые по ставке в размере 13%, например сдает имущество в аренду, то никакого обратного вычета не будет, а применять имущественный вычет нужно в общем порядке (см., например, письмо Минфина России от 14.01.2013 № 03-04-05/7-10).

6. "Лишь была бы у него московская прописка..."

Возможность получения имущественного вычета прямо зависит от возможности регистрации. Если речь идет о жилье, то для этого помещение должно быть признано жилым.

Допустим, речь идет о так называемой даче.

Так, в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 15.04.1998 № 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" владелец дачного земельного участка имеет право возведения на нем:

  • или жилого строения без права регистрации проживания в нем;
  • или жилого дома с правом регистрации в нем.

Однако существует п. 5 Постановления Конституционного Суда РФ от 14.04.2008 № 7-П. Там сказано, что если жилое строение (например, дачный дом) будет признано пригодным для постоянного проживания и переоформлено в жилой дом, то отказ в имущественном вычете будет неправомерен.

Более того, абз. 2 ст. 1 названного Закона был признан не соответствующим Конституции РФ Постановлением Конституционного Суда РФ от 30.06.2011 № 13-П в той части, в какой им исключается возможность регистрации граждан по месту жительства в принадлежащих им на праве собственности жилых строениях, которые пригодны для постоянного проживания и расположены на садовых земельных участках, относящихся к землям сельскохозяйственного назначения.

В соответствии со ст. 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" акты или их отдельные положения, признанные неконституционными, утрачивают силу. Поэтому в настоящее время чиновники сошлись на такой точке зрения.

Если гражданин построил на дачном земельном участке или приобрел жилой дом с правом регистрации в нем, то вопросов с получением имущественного вычета вообще нет. Об этом можно узнать, например, из письма Минфина России от 18.04.2014 № 03-04-05/17989.

Если наличествует жилое строение без права регистрации в нем, то на вычет рассчитывать нельзя (см., например, письма ФНС России от 19.07.2013 № ЕД-4-3/13167 и Минфина России от 28.06.2013 № 03-04-07/24748 и от 29.04.2013 № 03-04-05/4-412).

Если же налогоплательщику удастся добиться признания такого строения жилым домом - с помощью межведомственной комиссии или суда, то право на имущественный вычет появится (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 17.08.2011 № 20-14/4/080706@).

7. Земельные участки

Благодаря ст. 1 Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 2010 года наряду с жилым домом, квартирой, комнатой или долей в них имущественный вычет начал применяться и в отношении земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.

Напомним, что с 2014 года вступило в силу правило о том, что вычет в составе расходов на приобретение имущества можно получить по нескольким объектам, указанным в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ. Право на вычет действует до того момента, когда сумма вычета достигнет в общей сложности по всем приобретенным объектам 2 млн. руб.

Это означает, что, например, приобретая жилой дом с земельным участком, налогоплательщик вправе заявить вычет по расходам на приобретение каждого из этих объектов. Право на вычет он утратит, когда общая сумма заявленного им вычета достигнет 2 млн. руб. В частности, если стоимость самого земельного участка превышает 2 млн. руб., возможности вычета в отношении построенного дома просто не останется.

8. Без срока давности

Письмо Минфина России от 06.02.2012 № 03-04-05/5-121 может помочь налогоплательщикам, если им придется противостоять налоговой инспекции по поводу получения имущественного вычета задним числом.

Супруги построили дом, строительство которого началось еще в далеком 2001 году, а ввод в эксплуатацию произошел в декабре 2006 года. Право собственности было оформлено на супругу в апреле 2007 года.

После этого наступил "туман". Непонятно, о чем думали супруги и чем они занимались, но воспользоваться правом на получение имущественного вычета супруг решился только в сентябре 2011 года.

Правда, вычет он решил получить за период 2008 - 2010 годов, подав соответствующие налоговые декларации по НДФЛ.

В налоговой инспекции к его желанию отнеслись отрицательно.

Дело в том, как заявили налоговики, что с момента ввода дома в эксплуатацию прошло более трех лет и права на указанный вычет уже нет.

По счастью, Минфин России не согласился с налоговиками. Он указал, что в ст. 220 НК РФ (в старой редакции) не установлено ограничение по времени, в течение которого налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет.

Однако за период 2008 - 2010 годов налогоплательщик получить вычет действительно не может.

Дело в том, что в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного в соответствующем году налога ограничен тремя годами. Тем не менее это не означает, что право на вычет потеряно вообще. Просто в рассматриваемой ситуации налогоплательщик вправе был обратиться за получением имущественного налогового вычета, представив налоговые декларации за 2009 - 2011 годы.

Более того, если посмотреть письма Минфина России от 21.12.2011 № 03-04-05/5-1087 и от 24.11.2011 № 03-04-05/7-938, то выясняется, что можно получить вычет за три последних года, даже если имущество было приобретено в 1999 и даже в 1994 году.

И даже после изменений в ст. 220 НК РФ рассмотренное нами мнение чиновников не потеряло своей актуальности.

9. Вычет по процентам

Налогоплательщик имеет право получить имущественный налоговый вычет не только на стоимость самой приобретаемой недвижимости, но и на погашение процентов по целевым займам или кредитам, полученным от российских компаний или предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство или приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.

В пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ размер данного вычета ограничен 3 млн. руб. Данный вычет предоставляется при наличии права на имущественный вычет по расходам на приобретение жилья, однако воспользоваться вычетом по расходам на уплату процентов можно только в отношении одного объекта недвижимости. Это требование п. 8 ст. 220 НК РФ.

В Определении Конституционного Суда РФ от 20.03.2014 № 508-О судьи указали на следующие нюансы.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" ст. 220 НК РФ была изложена в новой редакции: изменен перечень имущественных налоговых вычетов и порядок их предоставления. В частности, имущественный вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение квартиры и имущественный вычет в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам или кредитам, фактически израсходованным на приобретение квартиры, определены как самостоятельные вычеты, повторное предоставление каждого из которых не допускается (пп. 3 и 4 п. 1 и п. 11 ст. 220 НК РФ).

В письме Минфина России от 16.12.2014 № 03-04-05/64922 чиновники сообщают, что после 1 января 2014 г. у многих налогоплательщиков, которые ранее успели воспользоваться налоговым имущественным вычетом, появился шанс воспользоваться им еще раз. Правда, не по расходам на приобретение самого жилья, а по уплате процентов за кредит или заем, полученный под эти цели.

Согласно п. 11 ст. 220 НК РФ повторное предоставление налогового вычета, предусмотренного в п. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается.

Таким образом, налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного вычета в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам или кредитам, фактически израсходованным им на приобретение после 1 января 2014 г. жилья, в случае если ранее указанный имущественный вычет ему не предоставлялся.

Факт получения имущественного вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением до 1 января 2014 г. другого жилья, на порядок предоставления имущественного вычета, установленного в пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не влияет.

Письмом ФНС России от 21.05.2015 № БС-4-11/8666@ до рядовых налоговиков как руководство к действию были доведены письма Минфина России от 14.05.2015 № 03-04-07/27582 и от 25.03.2015 № 03-04-07/16238, содержащие именно эту точку зрения.

Обратите внимание: вычет можно получить не только в отношении процентов, уплачиваемых по кредитам или займам. Вычет можно получить и на проценты, начисляемые за рассрочку оплаты приобретенного в России жилья. Это подтверждается письмом Минфина России от 04.04.2014 № 03-04-07/15264, которое было направлено для исполнения рядовым налоговикам письмом ФНС России от 14.04.2014 № БС-4-11/7094@.

Согласно пп. 4 п. 1 и п. 4 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение, в частности, имущественного вычета в сумме фактически произведенных им расходов на погашение процентов по целевым займам или кредитам, фактически израсходованным на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, приобретение земельных участков или доли в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля в них.

Этот имущественный вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа или кредита, но не более 3 млн. руб., при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного вычета, указанных в п. 3 ст. 220 НК РФ, договора займа или кредита, а также документов, подтверждающих факт уплаты денег налогоплательщиком в погашение процентов.

Вместе с тем согласно ст. 488 и 489 ГК РФ договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку. Указанным договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом.

В силу ст. 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческого кредита), если иное не установлено законом.

К коммерческому кредиту, в общем случае, применяются правила гл. 42 "Заем и кредит" ГК РФ.

Таким образом, при предоставлении рассрочки договор купли-продажи жилья содержит в себе элементы договора займа в части уплаты гражданином процентов за рассрочку оплаты. По этим процентам можно получить имущественный вычет.

10. Дело о процентах

Целевое направление.

Чтобы получить имущественный вычет по уплачиваемым процентам, кредит или заем, на который они начисляются, должен быть исключительно целевым.

Несмотря на "переформатирование" ст. 220 НК РФ, в данном вопросе ничего не изменилось, поэтому письма чиновников и до 1 января 2014 г. по-прежнему являются актуальными.

Так, например, в письме Минфина России от 25.03.2011 № 03-04-05/7-187 они отказали гражданину в праве на вычет, так как он получил кредит с целевым назначением "на неотложные нужды", пусть и использовал его на приобретение жилья. Чиновники указали, что целевым кредитом на приобретение жилья может считаться только тот кредит, который прямо оформлен "на приобретение жилья" (см. также письмо УФНС России по г. Москве от 11.10.2010 № 20-14/3/106139).

Такая же судьба постигнет и проценты, начисленные по кредиту на цели личного потребления (см., например, письмо Минфина России от 26.07.2011 № 03-04-05/7-535).

Особо отметим письмо Минфина России от 19.06.2014 № 03-04-07/29416, так как оно было направлено письмом ФНС России от 26.06.2014 № БС-4-11/12234 для всех рядовых налоговиков как обязательное к исполнению.

Согласно п. 1 ст. 814 ГК РФ заем является целевым в том случае, если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели.

В соответствии с п. 2 ст. 819 ГК РФ к отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные § 1 ("Заем"), если иное не предусмотрено правилами § 2 ("Кредит") и не вытекает из существа кредитного договора.

Исходя из вышеуказанного имущественный вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам или кредитам, израсходованным на приобретение на территории России жилья, может быть предоставлен только при одновременном соблюдении двух обязательных условий:

1) договор займа или кредита является целевым, т.е. из такого договора усматривается условие о том, что единственно допустимым направлением расходования выданного на его основании займа или кредита является приобретение на территории РФ дома, квартиры, комнаты или доли в них;

2) полученные на основании договора займа или кредита денежные средства израсходованы на приобретение на территории РФ жилья.

Следовательно, одного факта направления полученных по нецелевому займу или кредиту денежных средств на приобретение жилья недостаточно для предоставления имущественного вычета в сумме произведенных расходов по уплате процентов по такому займу или кредиту.

Таким образом, если условиями договора займа или кредита предусмотрено, что его единственным назначением является приобретение на территории РФ дома, квартиры, комнаты или доли в них и денежные средства, полученные по такому договору, были фактически направлены на приобретение на территории РФ жилья, то налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в размере произведенных им расходов по уплате процентов по кредиту.

Если в договоре займа или кредита вышеуказанных условий не предусмотрено, то отказ в предоставлении имущественного вычета правомерен.

Обратите внимание: НК РФ предусматривает включение в состав имущественного вычета исключительно сумм процентов, уплаченных в погашение займа или кредита. Из-за этого такие расходы, как плата банку за открытие и ведение счета, комиссии за предоставление справок, оплата страховых взносов по договору страхования ипотечного кредита, к вычету не принимаются (см., например, письма Минфина России от 27.04.2010 № 03-04-05/9-226 и от 28.04.2012 № 03-04-05/9-569).

А что делать в том случае, если целевой кредит получен на достройку или отделку жилья?

Из писем ФНС России от 23.09.2008 № 3-5-04/533@, Минфина России от 12.02.2009 № 03-04-05-01/56 и от 25.03.2011 № 03-04-05/9-190 нам известно следующее.

В фактические расходы на приобретение жилья включаются расходы на приобретение отделочных материалов, а также на оплату работ, связанных с его отделкой. Имущественный вычет предоставляется на основании платежных документов, подтверждающих факт уплаты денег по произведенным расходам, в частности, на основании приходных ордеров.

Поэтому суммы процентов по целевому займу, полученному гражданином от российской компании, в том числе работодателя, и направленному на приобретение отделочных материалов и оплату работ, связанных с отделкой квартиры, относятся к расходам, в отношении которых предоставляется имущественный вычет.

А что делать в том случае, если целевой заем предоставлен на большую сумму, чем стоимость приобретенного жилья? Например, часть займа будет направлена на приобретение и благоустройство этого жилья, которые под имущественный вычет не подпадают.

В этом случае чиновники считают, что для получения налогового вычета налогоплательщику не обязательно представлять справку из банка о сумме процентов, направленных на погашение именно той части кредита, которая была истрачена на приобретение жилья. Однако размер имущественного вычета должен определяться на основании соотношения суммы кредита, израсходованного на приобретение квартиры, и общей суммы кредита (см., например, письмо Минфина России от 29.10.2009 № 03-04-05-01/780).

Гражданин в 2016 году получил целевой кредит в сумме 3 млн. руб. для приобретения и благоустройства дома. На покупку дома было израсходовано 2,5 млн. руб., а остальные средства - на его благоустройство. Оплата долга производится ежемесячно равными платежами, которые включают в себя сумму основного долга и проценты, рассчитанные исходя из общей суммы задолженности.

Погашение долга производится единым платежным поручением, в котором проценты отдельно не выделяются. В 2016 году было уплачено всего процентов в сумме 114 тыс. руб. за пользование кредитом в размере 3 млн. руб.

Сумма кредита, израсходованная на приобретение жилья, составляет 83,3% от общей величины кредита (2 500 000 руб. : 3 000 000 руб. x 100%). Следовательно, сумма имущественного вычета по процентам будет равна 94 962 руб. (114 000 руб. x 83,3%).

Как указано в письме ФНС России от 31.03.2011 № КЕ-3-3/1008, при обращении в налоговую инспекцию за получением имущественного вычета налогоплательщику желательно представить расчет процентов вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ. При этом подавать в налоговую инспекцию справку из банка о размере процентов по кредиту, израсходованному непосредственно на покупку недвижимости, не требуется.

Распределяемые проценты.

Если жилье приобреталось супругами в общую совместную собственность и нет документов, подтверждающих, что муж оплатил такую-то часть расходов, а жена - оставшуюся, то для получения имущественного вычета им придется предъявить в налоговую инспекцию заявление с указанием, в какой пропорции они хотят распределить между собой этот вычет.

Напомним, что в соответствии со ст. 33 и 34 СК РФ и ст. 256 ГК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. Следовательно, имущественные вычеты предоставляются любому супругу вне зависимости от того, на кого оформлено жилье, ипотечный кредит и кто и в какой сумме фактически оплачивал соответствующие расходы, так как такие расходы производятся за счет совместно нажитого имущества и супруги всегда несут их совместно (см., например, письмо Минфина России от 01.02.2013 № 03-04-05/7-87 и Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 № 8184/07).

Но так как с 1 января 2014 г. для приобретателей жилья установлены два отдельных вида имущественного вычета - по расходам на приобретение жилья и по расходам на уплату процентов по целевым займам или кредитам, полученным на данные цели, то теперь их не обязательно применять в связке.

Поэтому мы полагаем, что супруги вправе распределить расходы в связи с приобретением жилья, а также расходы на погашение процентов по кредиту в целях применения имущественных вычетов по НДФЛ в любой пропорции. Например, расходы на приобретение жилья - по 50%, а на уплату соответствующих процентов - 100% и ноль. В НК РФ прямого запрета на такой вариант распределения нет.

Также предположим, что один из супругов уже ранее - до 2014 года - пользовался правом на имущественный вычет по приобретаемому жилью, а правом на вычет по процентам - нет. Если затем он женился (или она вышла замуж) и супруги в кредит приобрели новое жилье, то получается, что один из супругов имеет право на имущественный вычет по приобретенному жилью, а вот на вычет по уплате процентов по кредиту имеют право оба супруга, поскольку основания для получения вычета разные.

А теперь - сложная ситуация из письма Минфина России от 06.03.2013 № 03-04-05/7-189.

Налогоплательщица в 2007 году приобрела в единоличную собственность квартиру за счет средств целевого кредита. В кредитном договоре указаны два заемщика: налогоплательщик и ее так называемый гражданский муж (юридически - никто). В 2011 году зарегистрирован официальный брак. Вправе ли налогоплательщица получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ на полную сумму процентов, уплаченных по кредитному договору на приобретение жилья?

Ну, то, что гражданский муж с точки зрения закона - пустое место, мы все знаем, и финансисты не преминули об этом напомнить. В рассматриваемой ситуации муж права на имущественный налоговый вычет не имеет. Это ясно.

Далее чиновники ответили так, и очень туманно.

Имущественный вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам, - квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы.

Таким образом, при наличии платежных документов, подтверждающих уплату налогоплательщиком процентов по целевому кредиту, предусмотренных договором, он вправе получить имущественный вычет в части данных расходов в полной сумме, направленной им на погашение процентов по вышеуказанному целевому кредиту.

Бесспорно. Но ведь женщина явно интересовалась: может ли она получить вычет по процентам с полной суммы кредита? Иначе говоря, если она будет уплачивать проценты не только по своей части кредита, но еще и за супруга?

Строго говоря, финансисты не ответили отрицательно, и, получается, так сделать можно. Но все-таки прямо они об этом не сказали. И, значит, к сожалению, могут в любой момент передумать.

Рефинансирование.

Налогоплательщики имеют право на имущественный вычет в сумме фактически произведенных ими расходов на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.

Обратите внимание: если уплачиваются проценты по обоим кредитам, то получать налоговый имущественный вычет можно по ним одновременно.

А что делать, если первоначальный кредит брался в одном банке, а для рефинансирования - в другом? Ничего страшного. Факт рефинансирования в другом банке не лишает права налогоплательщика на вычет (см., например, письма Минфина России от 29.10.2013 № 03-04-05/45848, от 18.11.2011 № 03-04-05/7-910 и УФНС России по г. Москве от 05.03.2012 № 20-14/19133@).

Отметим, что в действующей редакции ст. 220 НК РФ нет указания на то, что для получения имущественного вычета в отношении процентов при рефинансировании кредитов налогоплательщик должен перекредитоваться в банке, который находится на территории России. Следовательно, взять новый кредит для погашения ипотечного кредита налогоплательщик имеет право и в банке, который находится на территории другого государства.

Дискриминация.

Недорабатывают законодатели, а страдают граждане. Причем законодатели могли бы решить проблему "одним росчерком пера", но все как-то "руки не доходят".

В соответствии с п. 40 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы, выплачиваемые компаниями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам или кредитам на приобретение или строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Между тем масса российских работников трудится на предприятиях, которые уплачивают единый налог при УСН, ЕНВД или ЕСХН.

Но в соответствии, например, с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным в п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ).

Таким образом, к суммам, выплачиваемым работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам или кредитам на приобретение или строительство жилья, в данной ситуации положения п. 40 ст. 217 НК РФ не применяются. Из этих сумм необходимо удерживать НДФЛ (см., например, письма Минфина России от 07.10.2010 № 03-04-06/6-246, от 02.07.2012 № 03-04-06/9-190 и от 02.07.2012 № 03-04-05/6-821. И до сих пор по этой теме ничего нового не появилось).

Можно ли с этим бороться? На наш взгляд, если формально подходить к тексту НК РФ, то нет. Возможность борьбы лежит за его рамками.

Так, существует Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 № 14324/04. В нем сказано, что ставить применение нормы в зависимость от режима налогообложения работодателя неправомерно, так как это нарушает принцип всеобщности и равенства налогообложения, и получается, что физические лица, работающие в компаниях, применяющих специальные налоговые режимы, ставятся в неравное положение по отношению к лицам, работающим в организациях с общей системой налогообложения.

Президиум ВАС РФ четко заявил, что в ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей.

Отметим, правда, что суд рассматривал другую - во многом аналогичную ситуацию, после чего законодатели все-таки изволили внести в НК РФ необходимые поправки.

Судебной практики по нашей теме нет и по сей день. Может быть, просто потому, что владельцы небольших предприятий не оплачивают своим работникам указанные проценты.

Материальная выгода.

В письме Минфина России от 16.12.2014 № 03-04-05/64921 чиновники разъяснили, что от обложения НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах при приобретении квартиры у организации по рыночной стоимости с предоставлением беспроцентной рассрочки освобождаются те граждане, которые имеют право на получение имущественного вычета.

В ст. 823 ГК РФ установлено, что договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита в том числе в виде отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (т.е. коммерческий кредит).

Таким образом, ГК РФ определяет предоставление отсрочки или рассрочки платежа на возмездной основе как разновидность договора займа или кредита.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными или кредитными средствами, предоставленными, в частности, на приобретение на территории России жилья или доли в нем.

В пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ предусмотрено, что доход в виде указанной материальной выгоды освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного вычета, установленного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговиками в порядке, предусмотренном в п. 8 ст. 220 НК РФ.

Таким образом, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными или кредитными средствами, предоставленными на новое строительство или приобретение квартиры на территории РФ, освобождается от обложения НДФЛ при соблюдении условий, установленных в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ.

Наличие или отсутствие трудовых отношений между налогоплательщиком и компанией, предоставившей ему рассрочку по оплате приобретенной квартиры, не влияет на возникновение у налогоплательщика дохода в виде материальной выгоды и порядок его налогообложения.

11. Практическое получение имущественного вычета

После того как гражданин выяснил, что он имеет право на получение налогового имущественного вычета, ему придется приступить к практической реализации этого права.

На работе.

Имущественный вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (который является налоговым агентом). Прежде всего работнику нужно получить подтверждение права на имущественный вычет в налоговой инспекции по форме, утвержденной в ФНС России.

Эта форма утверждена Приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@.

Ранее - до 1 января 2014 г. - налогоплательщик имел право на получение имущественного вычета только у одного налогового агента по своему выбору. Теперь в п. 8 ст. 220 НК РФ сказано следующее.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественных вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору. В случае если, получив имущественный вычет у одного налогового агента, гражданин обращается за получением имущественного вычета к другому, то указанный вычет предоставляется в порядке, предусмотренном в п. 7 ст. 220 НК РФ.

В этом пункте сказано, что имущественные вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговую инспекцию по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено ст. 220 НК РФ.

Налоговый агент обязан предоставить имущественные вычеты при получении от налогоплательщика подтверждения права на эти вычеты, выданного налоговиками, с указанием суммы имущественного вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента, указанного в подтверждении.

Право на получение налогоплательщиком имущественных вычетов у налоговых агентов должно быть подтверждено налоговиками в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение имущественных вычетов, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (иначе говоря, вычетов и по стоимости приобретения недвижимости, и по сумме процентов, уплаченных в связи с таким приобретением).

В случае если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у всех налоговых агентов, оказалась меньше суммы имущественных вычетов, определенной в соответствии с п. 3 и 4 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественных вычетов через налоговую инспекцию.

Обратите внимание: применять данное правило могут все налогоплательщики, независимо от даты возникновения права на получение данного вычета. Об этом сказано в письме Минфина России от 26.03.2014 № 03-04-07/13348, которое было направлено для исполнения письмом ФНС России от 09.04.2014 № ПА-4-11/6649.

В случае подтверждения права налогоплательщика на получение имущественных вычетов у нескольких работодателей налоговиками будет выдано соответствующее количество уведомлений.

Так как в такой ситуации в каждом уведомлении будет указана сумма вычета, предоставляемого соответствующим работодателем, то налогоплательщикам следует отражать в подаваемом заявлении конкретные суммы вычетов, которые они планируют получать у каждого из своих работодателей.

В течение 30 календарных дней со дня подачи в налоговую инспекцию указанного заявления налогоплательщику будет выдано необходимое количество (по числу работодателей) уведомлений о подтверждении права налогоплательщика на имущественный вычет.

Гражданин в январе 2016 года купил квартиру за 3 млн. руб. Он работает одновременно в двух компаниях - в ООО "Магма" и в ООО "Вулкан".

Налогоплательщик решил получить вычет у обоих работодателей.

Он подал в налоговую инспекцию заявление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, в котором заявил, чтобы вычет ему предоставили:

  • по ООО "Магма" - в сумме 1 млн. руб.;
  • по ООО "Вулкан" - в сумме 1 млн. руб.

Налоговая инспекция выдала гражданину уведомление в двух экземплярах: одно - для ООО "Магма" - на вычет в размере 1 млн. руб., второе - для ООО "Вулкан" - на вычет в размере 1 млн. руб.

Разумеется, помимо уведомления работник должен представить своему работодателю заявление, что он хотел бы получить у него имущественный вычет.

Форма заявления законодательно не установлена. На наш взгляд, там стоит указать следующие данные:

  • Ф.И.О. налогоплательщика, его паспортные данные, ИНН - при его наличии;
  • наименование работодателя и его ИНН;
  • размер вычета по суммам, направленным на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них;
  • размер вычета по суммам, направленным на погашение процентов по целевым займам или кредитам, связанным с приобретением жилья.

После этого всеми расчетами по вычету будет заниматься работодатель. Он будет определять сумму дохода работника, сумму вычета, оформлять все это документально, и на руки сотрудник будет получать доход уже с учетом применяемой налоговой льготы.

Обратите внимание: если работник меняет место работы в течение года, или если компания ликвидируется и ее работникам приходится искать себе новое место работы, или компания прошла реорганизацию - во всех этих случаях ничто не препятствует налогоплательщику-работнику обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о предоставлении нового уведомления на нового работодателя, указав в нем, что он не может воспользоваться ранее выданным уведомлением по причине изменения места работы.

Имущественный вычет имеет отношение к доходам, начисленным в том году, в отношении которого получено уведомление из налоговой инспекции. Довольно ярким подтверждением этому служит письмо Минфина России от 09.07.2010 № 03-04-05/7-385, которое остается актуальным и в настоящее время.

Гражданин приобрел в 2009 году в собственность квартиру. В 2010 году он получил уведомление из налоговой инспекции на получение имущественного вычета по НДФЛ за 2010 год. С этим документом гражданин отправился к работодателю. При этом с сентября 2009 года заработная плата не выплачивалась, хотя ее начисление производилось.

Уже после того, как гражданин написал заявление на получение имущественного вычета у работодателя и передал ему уведомление от налоговиков, зарплата за 2009 год ему была погашена. Однако при удержании НДФЛ с нее не было учтено право на налоговый вычет.

Работник, разумеется, был возмущен. По его мнению, так как зарплата за период сентябрь - декабрь 2009 года фактически была выплачена в 2010 году и обязанность работодателя по удержанию и перечислению НДФЛ возникла в 2010 году, то эти денежные суммы являлись доходом в 2010 году и на них должно было распространяться действие уведомления на получение имущественного вычета.

В Минфине России с позицией налогоплательщика не согласились.

В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2016 г.) исчисление сумм налога производится налоговыми агентами, в данном случае работодателем, нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка по п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В 2010 году работодатель удержал налог с доходов, относящихся к 2009 году. Уведомление на имущественный вычет выдано в 2010 году, так что к доходам 2009 года оно отношения не имеет.

Нужно ли подавать работодателю новое налоговое уведомление, если налоговый период уже закончился, а сумма имущественного вычета еще не использована полностью?

Да, обязательно.

Дело в том, что раз налогоплательщик может получать вычеты сразу у нескольких работодателей, начиная с нового налогового периода работодатель должен быть уверен, что работник имеет право на получение именно той суммы вычета, на которую он претендует. Эту уверенность работодателю может дать только новое уведомление из налоговой инспекции.

А теперь обратите внимание на письмо Минфина России от 11.03.2015 № 03-04-05/12835.

В нашей стране есть достаточно много людей, которые предпочитают работать самостоятельно, на основании гражданско-правовых договоров. По поводу удержания и уплаты НДФЛ в бюджет с их доходов им беспокоиться нечего: в силу п. 1 ст. 226 НК РФ заказчики являются налоговыми агентами и должны рассчитать и перечислить НДФЛ, удержанный ими из доходов подрядчика. А вот получить имущественный вычет у заказчика не получится. Мешает формулировка из п. 8 ст. 220 НК РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговую инспекцию по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено в ст. 220 НК РФ.

В п. 8 ст. 220 НК РФ прописано, что рассматриваемые имущественные вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю.

Напомним, что понятие "работодатель" в самом НК РФ не определено. Поэтому приходится обращаться к п. 1 ст. 11 НК РФ. Там сказано, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено в НК РФ.

В соответствии со ст. 20 ТК РФ работодатель - это физическое лицо или юридическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, предусмотренных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.

Возможность предоставления налогоплательщику имущественного вычета налоговым агентом, не являющимся работодателем налогоплательщика, в НК РФ не предусмотрена.

Указанная позиция была высказана чиновниками еще в письмах Минфина России от 30.06.2011 № 03-04-06/3-157 и от 14.10.2011 № 03-04-06/7-271 и, насколько нам известно, никем не оспаривалась. Видимо, ввиду очевидной бесполезности такой попытки. Проще представить налоговую декларацию по НДФЛ для получения имущественного вычета в налоговую инспекцию.

В налоговой инспекции.

Обратите внимание: для получения имущественного вычета, а также вычета по расходам на погашение процентов налогоплательщику не надо подавать заявление.

В соответствии с п. 7 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).

В связи с этим представления отдельного заявления не требуется.

Чтобы получить имущественный вычет в налоговой инспекции, гражданин должен представить туда документы, перечисленные в пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ:

  • договор о приобретении жилого дома или доли в нем, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю в нем - при строительстве или приобретении жилого дома или доли в нем;
  • договор о приобретении квартиры, комнаты или доли в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю в них, - при приобретении квартиры, комнаты или доли в них в собственность;
  • договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятии его участником долевого строительства, подписанный сторонами, - при приобретении прав на объект долевого строительства - квартиру или комнату в строящемся доме;
  • документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю в нем, - при приобретении земельных участков или доли в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля в них;
  • свидетельство о рождении ребенка - при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков или доли в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет;
  • решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства - при приобретении опекунами или попечителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков или доли в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля в них, в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет;
  • документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы - квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы.

Что касается документов об оплате, то на этом стоит остановиться подробнее.

Начнем с того, что перечень документов, подтверждающих факт совершения расходов по приобретению жилья, открыт. Поэтому, исходя из Определения Конституционного Суда РФ от 18.12.2003 № 472-О, налогоплательщик вправе представить и иные платежные документы, которые свидетельствуют о его расходах.

Так, в частности, если сторонами купли-продажи жилья являются физические лица, то документом, подтверждающим расходы, может являться расписка продавца, удостоверяющая передачу ему покупателем денег. Заверять расписку у нотариуса не нужно. С этим соглашается и Минфин России в письме от 20.05.2009 № 03-04-06-01/118, и УФНС России по г. Москве в письме от 26.11.2009 № 20-14/4/124154@. При этом в расписке обязательно должны быть указаны Ф.И.О. продавца, его адресные и паспортные данные, сделана запись о сумме переданных продавцу денежных средств, проставлены подпись продавца и дата.

Кстати, в этом же письме налоговиков сказано, что если в договоре купли-продажи нотариусом удостоверяется, что продавец получил деньги от покупателя, то сам этот договор может удостоверять факт понесенных покупателем расходов (см. также письма Минфина России от 19.07.2011 № 03-04-05/7-525 и от 06.07.2011 № 03-04-05/7-483).

Также произведенные расходы подтверждает передаточный акт, содержащий все элементы расписки, включая запись о размере денежной суммы, полученной продавцом. Записи в передаточном акте о том, что расчеты произведены полностью, недостаточно. Об этом было сказано, например, в письмах УФНС России по г. Москве от 12.01.2011 № 20-14/4/000752@ и от 26.11.2009 № 20-14/4/124154@.

В письме Минфина России от 20.05.2009 № 03-04-06-01/118 отмечено, что если в договоре купли-продажи недвижимости указано, что продавцом от покупателя получена оговоренная денежная сумма или расчеты по договору произведены полностью, то документом, подтверждающим фактические расходы, будет являться такой договор (см. также письма Минфина России от 19.07.2011 № 03-04-05/7-525 и от 06.07.2011 № 03-04-05/7-483).

А вот с мемориальным ордером банка о переводе средств со счета покупателя на счет продавца могут быть проблемы.

Сначала московские налоговики посчитали, что мемориальный ордер не может подтверждать факт уплаты денежных средств покупателем продавцу (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 24.12.2004 № 11-11н/83583). Затем ФНС России в письме от 29.10.2008 № 3-5-03/655@ сочла такой ордер документом, подтверждающим произведенные расходы. Но московские налоговики не отступились от своего мнения (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 06.03.2009 № 20-14/4/020538@). Так что лучше использовать какой-то другой документ.

Но есть вещи, которые обойти не получится никак.

Во-первых, как, например, указано в письме Минфина России от 29.04.2010 № 03-04-05/9-240, платежные документы должны быть оформлены на самого налогоплательщика - так, чтобы его можно было легко идентифицировать (см. также письмо Минфина России от 10.11.2011 № 03-04-05/7-874).

Во-вторых, как указали финансисты в письме Минфина России от 05.06.2009 № 03-04-05-01/437 и налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 12.05.2009 № 20-14/4/046504, налогоплательщик может получить имущественный вычет, только если он подтвердит, что расходы произведены именно за его счет.

Что касается долевой собственности, то согласно позиции ФНС России, высказанной в письме от 08.09.2008 № 3-5-04/491@, вычет предоставляется на основании платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком - любым из совладельцев объекта имущества или всеми одновременно.

Теперь о двух нестандартных вариантах оплаты жилья.

Так, недвижимость может оплатить работодатель, выдав работнику ссуду, при этом перечислив деньги на счет продавца. Эта ситуация разбиралась в письме ФНС России от 03.07.2009 № 3-5-04/952@.

Налоговики пришли к выводу, что для подтверждения права на вычет нужны:

  • договор о предоставлении возвратной ссуды;
  • заявление налогоплательщика работодателю о перечислении ссудных средств в счет оплаты жилья продавцу;
  • платежные документы, подтверждающие перечисление этих средств.

Причем документы должны быть сделаны от имени налогоплательщика.

Также недвижимость может быть оплачена путем передачи его продавцу векселей.

ФНС России в письме от 09.11.2015 № БС-3-11/4211@ указала, что налогоплательщик имеет право на вычет, равный сумме денежных средств, израсходованных на приобретение жилья, а также в размере фактически произведенных с этой целью расходов в иной форме. К таковым могут быть отнесены, например, передача налогоплательщиком прав по ценным бумагам, иного имущества в обмен на приобретение права собственности на жилой дом, квартиру или долю в них.

Следовательно, передача налогоплательщиком векселя в счет исполнения обязанностей по договору на приобретение жилья по смыслу пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ также является расходом, дающим право на получение имущественного вычета.

Однако переданный в счет оплаты стоимости жилья вексель может признаваться в качестве расходов налогоплательщика только в том случае, если он был приобретен им в рамках гражданско-правовых отношений у третьего лица. Дело в том, что выданный продавцу от своего имени вексель в счет оплаты стоимости жилья не может признаваться расходом, так как векселедатель в таком случае не передает продавцу жилья какое-либо имущество, а лишь принимает на себя обязательство в совершении платежа по векселю в будущем.

Напомним, что эта точка зрения прошла проверку в арбитражном суде. В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 28.01.2005 № А79-6273/2004-СК1-5858 суд встал на сторону налогоплательщика. После этого чиновники последовательно придерживались этой же позиции (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 08.02.2010 № 20-14/4/012390@, ФНС России от 11.04.2006 № 04-2-02/280@ и от 14.10.2011 № ЕД-3-3/3393@, а также Минфина России от 29.03.2013 № 03-04-05/4-306 и даже письмо Банка России от 18.04.2005 № 62-Т).

В этом случае потребуется представить налоговикам копии векселей с передаточной надписью и акт приема-передачи этих векселей, заверенный компанией-продавцом. Об этом было сказано в письме УФНС России по г. Москве от 08.02.2010 № 20-14/4/012390@.

Если налогоплательщик собирается получить имущественный вычет еще и по процентам, начисленным на целевые займы или кредиты, а также по процентам, полученным по кредитам на перекредитование предыдущих целевых займов или кредитов, то факт затрат на проценты следует подтвердить.

Свои рекомендации по этому поводу дают налоговики. Например, можно отметить письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2012 № 20-14/035800@.

Налоговики могут потребовать от налогоплательщика:

  • копию кредитного или ипотечного договора;
  • копию графика погашения кредита и уплаты процентов по кредитному или ипотечному договору;
  • справку компании, выдавшей кредит, об уплаченных в отчетном налоговом периоде процентах за пользование кредитом;
  • платежные документы, подтверждающие уплату процентов.

Платежным документом может быть банковская выписка по счету или квитанция к приходному ордеру, а вот информационное письмо банка таким подтверждающим документом не является. Так по крайней мере написано в письме УФНС России по г. Москве от 18.10.2010 № 20-14/4/108837@. 

Далее – Глава 1. Базовые принципы