Налоговые вычеты по НДФЛ

Комментарий к главе 34 НК РФ

 

Нетрудно понять, что наибольшее количество вопросов и трудностей вызывает применение стандартных вычетов в отношении детей.

1. Взрослые дети

В письме Минфина России от 10.02.2012 № 03-04-06/8-32 налогоплательщик, имеющий взрослых детей, обеспокоился вопросом: как определять их очередность? В хронологическом порядке по дате рождения или в зависимости от того, предоставляется ли стандартный налоговый вычет по НДФЛ на детей или нет?

Если, скажем, из трех детей двое уже взрослые и на них вычет не распространяется, то считается ли последний ребенок третьим в очередности детей или на него предоставляется стандартный налоговый вычет по НДФЛ как на первого ребенка, находящегося на обеспечении родителей?

Минфин России успокаивает: в этом вопросе значение имеет только количество детей. Если детей трое, но первые уже взрослые, то на последнего все равно распространяется налоговый вычет по максимальной ставке - 3 тыс. руб. Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения.

На наш взгляд, это вполне логично. Ведь налоговая льгота введена именно для вознаграждения многодетных семей, т.е. основа для ее получения - многодетность как таковая.

Аналогичный ответ налогоплательщик получил в письме Минфина России от 10.02.2012 № 03-04-05/8-146.

Более того, даже если один из детей умер, все равно он участвует в расчете. Обоснование своего мнения финансисты не дали, но оно было высказано в письмах Минфина России от 10.02.2012 № 03-04-05/8-165 и № 03-04-06/8-33.

В письме Минфина России от 10.02.2012 № 03-04-05/8-166 сказано, что документами для подтверждения стандартного вычета на третьего ребенка являются, в частности, копии свидетельств о рождении каждого из трех детей. А если ребенок является студентом, то потребуется еще и справка из учебного заведения.

Но есть ситуации еще более забавные. Понятно, например, что ребенок всегда остается маленьким для своих родителей, сколько бы лет ему ни было. Но ведь и для государства молодой человек в некоторых случаях считается ребенком, хотя он давно уже перешагнул порог совершеннолетия и даже выполняет совсем не детские обязанности. Об этом было сказано, например, в письме ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3877@.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

В соответствии с п. 12 ч. 1 ст. 34 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" обучающимся предоставляются академические права, в частности, на академический отпуск.

Как указано в п. 2 Порядка и оснований предоставления академического отпуска обучающимся, утвержденных Приказом Минобрнауки России от 13.06.2013 № 455, академический отпуск предоставляется обучающемуся по медицинским показаниям, семейным и иным обстоятельствам на период времени, не превышающий двух лет.

Основанием для принятия решения о предоставлении обучающемуся академического отпуска, в частности, является повестка военного комиссариата, содержащая время и место отправки к месту прохождения военной службы, - для предоставления академического отпуска в случае призыва на военную службу.

В указанном выше порядке установлено, что решение о предоставлении академического отпуска принимается руководителем организации в 10-дневный срок со дня получения от обучающегося заявления и прилагаемых к нему документов и оформляется приказом ее руководителя.

Таким образом, справка из образовательного учреждения о форме обучения ребенка сотрудника и копия приказа о предоставлении ему академического отпуска являются документами, подтверждающими право сотрудника на получение стандартного налогового вычета на этого ребенка.

При соблюдении условий, установленных в ст. 218 НК РФ, стандартный налоговый вычет предоставляется сотруднику в том числе в период нахождения его ребенка, не достигшего 24-летнего возраста, в академическом отпуске в случае призыва на военную службу.

Очевидно, что если академический отпуск предоставляется по причине рождения у студентки очной формы обучения ребенка, то отказать ее родителям в получении стандартного налогового вычета по пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, следуя вышеуказанной логике, тоже было бы нельзя. Но...

По этому поводу мы можем посмотреть письмо Минфина России от 17.03.2016 № 03-04-05/14853. Там как раз речь идет о ситуации, посвященной стандартному налоговому вычету для родителей, если их ребенок вступил в брак.

Согласно п. 2 ст. 61 СК РФ родительские права, предусмотренные гл. 12 этого Кодекса, прекращаются по достижении детьми возраста 18 лет (совершеннолетия), а также при вступлении несовершеннолетних детей в брак и в других установленных законом случаях приобретения детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия.

После вступления учащейся в брак образуется новая семья, в связи с чем обязанность родителей по ее содержанию прекращается. В этом случае указанный стандартный налоговый вычет не применяется.

Правда, чиновники на своем мнении не настаивают.

2. Ребенок-инвалид

Иногда для одного и того же человека совпадают две аналогичные льготы. Так, например, получается, если третий ребенок в семье является инвалидом.

В пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ установлено, что стандартный налоговый вычет в размере 3 тыс. руб. предоставляется на третьего и каждого последующего ребенка; вычет в размере 12 тыс. руб. предусмотрен на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Можно ли в этом случае суммировать вычеты?

Нет, финансисты с этим не согласны. В письме Минфина России от 10.02.2012 № 03-04-06/8-33 указано, что суммирование вычетов не производится, а нужно применять специальную норму, касающуюся именно ребенка-инвалида.

То же было сказано и в письмах Минфина России от 02.02.2016 № 03-04-05/4977, № 03-04-05/4973, от 15.03.2016 № 03-04-05/14141 и от 17.03.2016 № 03-04-05/14861. В них указано, что закрепленный в НК РФ способ определения размера стандартного налогового вычета на каждого из детей, в том числе на ребенка-инвалида, не предусматривает суммирования вычетов.

Тем не менее позиция чиновников отнюдь не железобетонная. В тех же письмах Минфин России, ссылаясь на свое письмо от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, сообщил, что налоговики при реализации своих полномочий руководствуются решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда РФ, если письменные разъяснения Минфина России с ними не согласуются.

Исходя из п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ от 21.10.2015, размер стандартного вычета в такой ситуации определяется как сумма вычета, установленного на ребенка-инвалида, и вычета, предоставляемого в зависимости от очередности рождения ребенка.

Так что налогоплательщик может настаивать в налоговой инспекции на получении обоих вычетов.

3. Родители в разводе

Это отнюдь не означает, что тот родитель, который не проживает совместно с детьми, лишается права на получение стандартного вычета. Главное, чтобы он уплачивал алименты. Об этом говорится в письме Минфина России от 10.02.2012 № 03-04-06/8-33.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Если брак между родителями расторгнут, то второму родителю для подтверждения права на налоговый вычет необходимо и достаточно представить копии свидетельств о рождении детей и документы об уплате алиментов на содержание несовершеннолетних детей.

Важный вопрос рассматривался в письме Минфина России от 10.02.2012 № 03-04-05/8-147.

У бывших супругов трое детей. Первому и второму ребенку по 20 лет, и они оба учатся по очной форме обучения, третьему ребенку - 4 года. На этого ребенка официально уплачиваются алименты. Бывший супруг помогает и старшим детям, но не официально. Бывшая супруга изъявила желание отказаться от стандартных налоговых вычетов по НДФЛ в пользу бывшего мужа. Можно ли это сделать?

Вполне - отвечают финансисты.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета. Однако тот, кто отказывается от вычета, должен соответствовать ряду условий.

  1. Во-первых, у него должно быть право на стандартный вычет, подкрепленное соответствующими документами.
  2. Во-вторых, ребенок должен находиться на иждивении налогоплательщика.
  3. В-третьих, должен наличествовать доход, облагаемый по ставке НДФЛ в размере 13%, и он не должен превышать 350 тыс. руб.

При выполнении этих условий один из родителей может отказаться от своего права на вычет в пользу другого родителя.

А вот в письме Минфина России от 21.01.2016 № 03-04-05/1999 чиновники разъяснили, что у новой супруги разведенного мужчины количество детей может колебаться. Конечно, не физически, а для целей налогового вычета по НДФЛ.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

  • 1400 руб. - на первого ребенка;
  • 1400 руб. - на второго ребенка;
  • 3 тыс. руб. - на третьего и каждого последующего ребенка.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Ситуация такая. В семье двое несовершеннолетних детей. Но у мужа есть еще ребенок от первого брака. Ему исполнилось 18 лет, и муж перестал платить на него алименты. Сколько у его второй жены детей - двое или трое?

Чиновники рассуждают так. Право на получение стандартного налогового вычета возникает у налогоплательщика при условии, что он является родителем (или супругом родителя) и ребенок в возрасте до 18 лет находится на его обеспечении. Иначе говоря, так как муж, уплачивая алименты, забирает деньги из семейного бюджета, то жену тоже можно считать человеком, который финансово содержит ребенка мужа от первого брака.

Получается, что с точки зрения налогообложения у нее трое детей.

Но с прекращением уплаты алиментов финансовое содержание ребенка также прекращается, в связи с чем налогоплательщик права на получение стандартного налогового вычета не имеет.

Тем не менее налоговый вычет производится, в частности, на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, и при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая детей, достигших возраста, после которого родители утрачивают право на получение стандартного налогового вычета.

Поэтому в случае прекращения мужем выплаты алиментов на первого ребенка он будет иметь право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода на своих двоих детей от совместного брака как на второго и третьего ребенка - в размере 1400 руб. и 3 тыс. руб. соответственно. Ведь у него фактически трое детей в двух браках. А вот его вторая жена имеет только двух своих детей в одном браке, поэтому имеет право только на вычет в размере 1400 руб. на каждого.

Вот такая арифметика.

В нашей стране количество разводов практически равно числу новых браков. Зато стремительно растет число так называемых гражданских браков. Страдают, как правило, дети. А вот у родителей-налогоплательщиков возникают самые невероятные финансовые комбинации.

Оказывается, по одному ребенку получить стандартный налоговый вычет могут как минимум сразу три человека (а то и все четыре).

Предположим, что у супруги от предыдущего брака имеется ребенок, который фактически проживает вместе с ней и "новым папой" и находится на их обеспечении.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга родителя, на обеспечении которых находится ребенок. При этом налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Одним из условий, при которых предоставляется право воспользоваться указанным вычетом, является факт нахождения ребенка на обеспечении, в частности, родителей или супруга родителя.

Согласно ст. 256 ГК РФ и ст. 34 СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является, как правило, их совместной собственностью (см., например, письмо Минфина России от 18.04.2016 № 03-04-05/22162).

Чиновники полагают, что в рассматриваемом случае обеспечение ребенка производится родителем и супругом родителя. К имуществу, нажитому супругами во время брака - общему имуществу супругов, относятся доходы каждого из супругов. Следовательно, супруг родителя имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка в порядке, установленном в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. То же относится и к супруге, если вместе с ее новым мужем с ними вместе проживает ребенок мужа от другого брака (см. письмо Минфина России от 02.02.2016 № 03-04-05/4706).

Согласно письму Минфина от 05.09.2012 № 03-04-05/8-1064, чтобы новый супруг мамы мог получить вычет на ее ребенка, дополнительно к другим подтверждающим вычет документам ему понадобится представить свидетельство о браке и заявление родителя о том, что ребенок находится на совместном иждивении супругов.

При этом никто не лишает права на вычет бывшего мужа, который платит на ребенка алименты (см., например, письмо Минфина России от 21.04.2011 № 03-04-05/5-275 и Постановление ФАС Центрального округа от 24.06.2011 № А35-8471/2009). Ведь выплата алиментов уже сама по себе означает участие в содержании ребенка (см. письмо Минфина России от 11.10.2012 № 03-04-05/8-1179).

Кроме этого, содержание пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ позволяет получить вычет на того же самого ребенка и новой супруге бывшего мужа, выплачивающего алименты (см., например, письма Минфина России от 17.04.2013 № 03-04-05/12978 и от 18.03.2015 № 03-04-05/14392).

Вот так: ребенок один, а вычет на него получают четыре взрослых человека... Правда, как показывает письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-04-05/8-1064, за получением вычета еще придется "побегать".

Ситуация такая. У женщины трое детей. Двое из них от первого супруга, а один ребенок - от второго. Женщина не получает алименты на содержание детей от первого брака, которые проживают совместно с ней и ее вторым супругом, а также находятся на их общем иждивении.

Однако налоговиков это не впечатлило, и они отказали второму супругу в предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ в отношении этих детей, аргументируя тем, что он их не усыновил.

Справедливо ли это и каким документом можно подтвердить право второго супруга на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ на детей?

Во-первых, финансисты "одернули" налоговиков.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, на родителя, супруга родителя, на обеспечении которых находится ребенок. Одним из условий, при которых предоставляется право воспользоваться указанным налоговым вычетом, является факт нахождения ребенка на обеспечении родителей или супруга родителя.

Таким образом, в случае если дети супруги проживают совместно с супругом, то независимо от их усыновления стандартный налоговый вычет может быть предоставлен супругу, на обеспечении которого они находятся.

Во-вторых, и это главное, финансисты подсказали, как доказать подозрительным налоговикам, что новый супруг действительно содержит не родных ему детей.

Для этого нужно представить копии свидетельства о рождении детей, свидетельства о регистрации брака и письменное заявление супруги о том, что дети, в том числе дети от первого брака, находятся на совместном иждивении супругов.

Между тем в рассматриваемом письме финансисты почему-то не упомянули еще один документ, о котором они говорили в письме Минфина России от 21.02.2012 № 03-04-05/8-209. Чиновники тогда сказали, что в пакете документов на право получения вычета должна быть справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем, супругом родителя. Кстати, вместо копии свидетельства о браке можно представить копию паспорта с отметкой о заключении брака.

И еще одна ситуация из письма Минфина России от 07.06.2013 № 03-04-05/21379.

У супруга есть два совершеннолетних ребенка от первого брака, проживающие отдельно от родителей. Во втором браке у него есть несовершеннолетний ребенок. Соответственно, для супруги это первый и единственный ребенок. Имеет ли она право на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ на ребенка в размере 3 тыс. руб.?

Финансисты ответили так.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

При этом налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Одним из условий, при которых предоставляется право воспользоваться указанным налоговым вычетом, является факт нахождения ребенка на обеспечении родителей, супруга или супруги родителя.

Учитывая, что налоговый вычет производится, в частности, на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая детей, достигших возраста, после которого родители, супруги родителя утрачивают право на получение стандартного налогового вычета. Очередность детей определяется по датам их рождения, т.е. первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок.

Финансисты указывают, что в рассматриваемой ситуации супруга родителя имеет право на получение стандартного налогового вычета на третьего ребенка за каждый месяц налогового периода в размере 3 тыс. руб. При этом стандартный налоговый вычет на первого и второго совершеннолетних детей не предоставляется.

Ответ замечательный, но сомнения у нас остаются.

Во-первых, как мы поняли, совершеннолетние дети уже не находятся на содержании супруга. Следовательно, супруга родителя никакого отношения к ним не имеет в любом случае.

Во-вторых, трое детей есть именно у супруга. У супруги ребенок первый и единственный, в содержании детей супруга она участия не принимает. Соответственно, только супруг имеет право на вычет по НДФЛ в размере 3 тыс. руб. как многодетный отец. А супруга имеет право на вычет только в размере 1400 руб. на основании пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

В подобной ситуации лучший практический совет такой: обратиться с запросом в местную налоговую инспекцию, которая и будет принимать реальное решение по этому делу. Тем более что письмо Минфина России от 21.01.2016 № 03-04-05/1999 укрепило наше мнение в правоте собственной позиции.

У одного из супругов имеется ребенок от предыдущего брака. В связи с исполнением ему 18 лет взыскание алиментов по исполнительному листу прекращено. От совместного брака супруги имеют двоих детей.

Как мы помним, налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Таким образом, право на получение стандартного налогового вычета возникает у налогоплательщика при условии, что он является родителем или супругом родителя и ребенок в возрасте до 18 лет находится на его обеспечении. С прекращением уплаты алиментов обеспечение содержания ребенка также прекращается, в связи с чем налогоплательщик права на получение вычета больше не имеет.

Так как налоговый вычет производится, в частности, на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая детей, достигших возраста, после которого родители утрачивают право на получение вычета.

Финансисты пояснили, что в случае прекращения супругом выплаты алиментов на первого ребенка он будет иметь право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода на своих двоих детей от совместного брака как на второго и третьего ребенка - в размере 1400 руб. и 3 тыс. руб. соответственно. А вот его новая жена - на своих двоих детей как на первого и второго ребенка в размере 1400 руб. на каждого.

А вот головоломная ситуация из письма Минфина России от 28.05.2015 № 03-04-05/30910.

У супругов есть общий ребенок. Ребенок супруги от предыдущего брака также проживает вместе с ними. Кроме этого, супруг уплачивает алименты на ребенка от первого брака. Может ли он отказаться от получения стандартного вычета в пользу супруги?

Почему бы и нет? Чиновники, при выполнении всех прочих условий, не возражают.

Налоговый вычет производится, в частности, на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. При определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей у обоих супругов, включая ребенка супруга, обеспечение которого подтверждается уплатой им алиментов.

Очередность детей определяется по датам их рождения, т.е. первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок. Так как трое детей находятся на обеспечении супругов, то общий ребенок для целей предоставления стандартного налогового вычета супругу будет считаться третьим.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения своего вычета.

Поэтому супруг имеет право на получение данного стандартного налогового вычета на троих детей и вправе также отказаться от его получения в пользу супруги. При этом, учитывая, что налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода при условии непревышения размера дохода в сумме 350 тыс. руб., то справка с места работы супруга должна предоставляться по месту работы супруги ежемесячно.

4. Папой можешь ты не быть...

"Закон суров...", и иногда это просто бессмысленная суровость, и ничего более. Так, согласно действующему законодательству родитель, лишенный родительских прав, так и будет "портить жизнь" своей семье, о чем нам и поведали чиновники в письме ФНС России от 02.09.2015 № БС-3-11/3340@ и подтвердили в письме Минфина России от 01.02.2016 № 03-04-05/4293.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Термин "единственный родитель", как считают налоговики, необходимо понимать исходя из его буквального толкования. Такой родитель для ребенка является единственным, второго родителя у ребенка нет: например, ребенок рожден вне брака, и отцовство не установлено; или по причине смерти родителя, или признания родителя безвестно отсутствующим, или объявления умершим.

Факт лишения одного из родителей родительских прав не означает отсутствия у ребенка второго родителя, т.е. что у ребенка имеется единственный родитель.

На основании ст. 2 СК РФ семейное законодательство устанавливает порядок осуществления и защиты семейных прав, условия и порядок вступления в брак, прекращения брака и признания его недействительным, регулирует личные неимущественные и имущественные отношения между членами семьи: супругами, родителями и детьми, а в случаях и в пределах, предусмотренных семейным законодательством, между другими родственниками и иными лицами, определяет порядок выявления детей, оставшихся без попечения родителей, формы и порядок их устройства в семью, а также их временного устройства, в том числе в организацию для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей.

Соответственно, СК РФ относится к гражданскому, а не налоговому законодательству.

В силу действия ст. 71 СК РФ родители, лишенные родительских прав, теряют все права, основанные на факте родства с ребенком, в отношении которого они были лишены родительских прав, в том числе право на получение от него содержания, а также право на льготы и государственные пособия, установленные для граждан, имеющих детей, но при этом не освобождаются от обязанности содержать своих детей.

В п. 17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.05.1998 № 10 "О применении судами законодательства при разрешении споров, связанных с воспитанием детей" указано, что при лишении родительских прав одного родителя и передаче ребенка на воспитание другому родителю, опекуну или попечителю либо приемным родителям алименты взыскиваются в пользу этих лиц в соответствии со ст. 81 - 83, п. 1 ст. 84 СК РФ.

Таким образом, каждый из родителей, включая родителя, лишенного родительских прав, если на его содержании находится ребенок, имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ.

Кроме этого, стандартный налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета.

При этом отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право, подтвержденное соответствующими документами.

Все верно. Только в реальной жизни, если уж человека лишили родительских прав, то это такое существо, что ни алиментов от него не дождешься, ни тем более какого-то там отказа от получения стандартного вычета.

В общем, как обычно - "гладко было на бумаге...".

Другое дело, если родитель все-таки умер. В таком случае, как следует из письма Минфина России от 15.02.2016 № 03-04-05/8123, предоставление налогового вычета в двойном размере единственному родителю может быть произведено налоговым агентом с месяца, следующего за месяцем смерти супруга, при наличии заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

5. Ключ без права передачи

Чиновники полагают (и надо признать, что логика в их рассуждениях есть), что один налогоплательщик не может передать другому какое-то право, если у него это право отсутствует (см., например, письма Минфина России от 21.03.2016 № 03-04-05/15618, от 27.11.2014 № 03-04-05/60389, от 26.02.2013 № 03-04-05/8-133, от 30.08.2012 № 03-04-05/8-1030 и от 03.04.2012 № 03-04-06/8-95).

Итак, предположим, что женщина находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет и хотя состоит в трудовых отношениях, дохода, облагаемого по ставке в размере 13% НДФЛ, не имеет. Может ли ее муж получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ на детей в двойном размере?

По мнению чиновников, нет.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета.

При этом отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право и оно подтверждено соответствующими документами.

Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, например нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, и непревышением размера такого дохода установленной величины в сумме 350 тыс. руб.

Так как в рассматриваемом случае у одного из родителей отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, то передавать свое право на получение стандартного налогового вычета другому родителю он не может.

Однако отметим, что существует письмо ФНС России от 04.03.2009 № 3-5-03/233@ с иной позицией.

В нем чиновники пришли к выводу, что родитель, находящийся в отпуске по уходу за ребенком, может отказаться от стандартного вычета на ребенка в пользу второго родителя. Не может передать свой вычет только тот родитель, который вообще не состоит в трудовых отношениях.

В пользу этого варианта со своей стороны можем добавить, что в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ говорится о возможности передать свой вычет одним родителем другому. И там ничего не сказано о том, что у первого родителя обязательно должны быть облагаемые доходы в данном периоде.

Правда, в письме ФНС России от 27.02.2013 № ЕД-4-3/3228@ налоговики "исправились" и перешли на точку зрения Минфина России.

Некоторые специалисты высказывают достаточно оригинальную идею. Они напоминают, что в силу п. 1 ст. 33, п. 1, 2 ст. 34 СК РФ доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, если иное не предусмотрено брачным договором, являются их совместной собственностью, независимо от того, получают трудовые доходы двое супругов или один из них.

Таким образом, формально неработающий супруг также имеет некоторый доход, облагаемый по ставке в размере 13%.

Тем не менее налоговики свое мнение поменяли. Оспорить его, вероятно, можно в суде. Вот только сумма вычета не способствует желанию судиться: выгоды-то в итоге нет никакой.

В русле этой темы стоит обратить внимание и на письмо Минфина России от 22.12.2014 № 03-04-06/66307.

В компании работает сотрудница, которой предоставляется вычет на основании пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в двойном размере, так как супруг отказался от вычета в пользу сотрудницы. Ежемесячно она представляла справки 2-НДФЛ с работы мужа для подтверждения его доходов.

В ноябре 2014 года доходы сотрудницы с начала года превысили 280 тыс. руб. (старая сумма лимита, действовавшая до 1 января 2016 г., - Федеральный закон от 23.11.2015 № 317-ФЗ "О внесении изменения в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"), а общая сумма доходов мужа осталась в пределах лимита в размере 280 тыс. руб.

Имела ли право компания в ноябре 2014 года предоставить сотруднице налоговый вычет по НДФЛ в одинарном размере, т.е. в размере вычета, от которого отказался ее супруг?

С точки зрения обычной логики это вполне справедливо. Ведь если бы супруги получали вычет раздельно, супруг так бы и продолжал получать вычет на себя безо всяких вопросов. А он передал в рамках закона свое право супруге.

Однако с точки зрения НК РФ такая операция невозможна.

В пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ установлено, что налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета. При этом удвоение размера дохода, при превышении которого прекращается предоставление налогового вычета, в ст. 218 НК РФ не предусмотрено. При получении права на налоговый вычет в двойном размере одновременно прекращается право обоих супругов на получение указанного налогового вычета в однократном размере.

Более того, финансисты считают, что в случае отказа одного из родителей от стандартного вычета на ребенка другой родитель вправе получить вычет за себя, а также вычет, от которого отказался другой родитель, только в размере, ограниченном его доходом. Об этом сказано в письме Минфина России от 23.05.2013 № 03-04-05/18294, и до сих пор это мнение так никто и не оспорил.

6. Только одному

В письме ФНС России от 30.04.2013 № ЕД-4-3/8054@ разъясняется, как рассчитывается стандартный налоговый вычет для опекунов.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 тыс. руб., налоговый вычет не применяется.

Данный налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю или приемному родителю, усыновителю, опекуну, попечителю.

Как видите, слово "опекун" использовано в единственном числе. Из этого вытекают следующие последствия.

В соответствии с ч. 7 ст. 10 Федерального закона от 24.04.2008 № 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве" орган опеки и попечительства исходя из интересов лица, нуждающегося в установлении над ним опеки или попечительства, может назначить ему нескольких опекунов или попечителей, в том числе при устройстве в семью на воспитание детей, оставшихся без попечения родителей.

Таким образом, стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется опекуну в случае, если он является единственным опекуном. Если опекунов несколько, то, соответственно, право на двойной вычет исчезает.

Кроме этого, супруги опекунов не имеют права на стандартный налоговый вычет по отношению к подопечным детям. Поэтому независимо от состава семьи опекуна право на двойной налоговый вычет за ним сохраняется.

Также не имеет значения тот факт, лишены родители опекаемого ребенка родительских прав или нет.

К документам, подтверждающим право на стандартный налоговый вычет в двойном размере, в частности, относится документ из органов опеки и попечительства, подтверждающий назначение опекуна единственным опекуном. Об этом сказано в письме Минфина России от 14.12.2015 № 03-04-05/72969.

7. Вычеты для беженцев

В письме Минфина России от 03.12.2015 № 03-04-07/70587 сказано, что беженцы тоже имеют право на стандартный налоговый вычет в отношении детей.

Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Однако при этом НК РФ не содержит перечня документов, необходимых для подтверждения права налогоплательщика на указанный налоговый вычет. Поэтому в зависимости от конкретной ситуации документами, подтверждающими право на получение вычета на ребенка, могут быть копия его свидетельства о рождении, копия паспорта, документ об усыновлении ребенка, справка об инвалидности ребенка, акт о назначении опекуна или попечителя, справки жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем и др. (см. также письмо Минфина России от 01.02.2016 № 03-04-05/4309).

Согласно п. 7 ст. 7 Федерального закона от 19.02.1993 № 4528-1 "О беженцах" лицу, признанному беженцем и достигшему возраста 18 лет, выдается удостоверение, которое является документом, удостоверяющим личность беженца.

В п. 3 ст. 12 указанного Закона установлено, что лицу, получившему временное убежище, выдается свидетельство о предоставлении временного убежища на территории РФ. Указанное свидетельство также является документом, удостоверяющим личность его владельца на территории РФ.

При представлении налоговой инспекции удостоверения беженца или свидетельства о предоставлении временного убежища на территории РФ, в которых, в частности, указаны сведения о несовершеннолетних детях, прибывших в Российскую Федерацию, налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка по НДФЛ. При этом предоставление иных документов, подтверждающих сведения о налогоплательщике и его детях, для получения такого вычета не требуется.

Обратите внимание: сумма вычета зависит от количества детей. И если беженец представляет налоговому агенту свидетельство о рождении ребенка, выданное в иностранном государстве, сведения о котором не внесены в удостоверение беженца или в свидетельство о предоставлении временного убежища на территории РФ, то свидетельство о рождении ребенка должно быть удостоверено.

Данное удостоверение производится в Российской Федерации в соответствии со ст. 13 Федерального закона от 15.11.1997 № 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния". Согласно п. 1 указанной статьи документы, оформленные иностранным государством в удостоверение актов гражданского состояния, совершенных на территории и по законам этих государств в отношении граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства, признаются действительными в Российской Федерации только в случае легализации этих документов.

Государственная услуга по консульской легализации документов на территории РФ предоставляется МИДом России, на территории иностранных государств - консульскими учреждениями (см. Приказ МИД России от 18.06.2012 № 9470 "Об утверждении Административного регламента Министерства иностранных дел Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по консульской легализации документов"). Консульская легализация заключается в установлении и засвидетельствовании подлинности подписей на этих документах и соответствия их законам государства пребывания.

Далее – Глава 3. Не все выплаты одинаково полезны